再談稅收滯納金是否可以超過本金？
之前談到一個觀點：稅收滯納金不能超過本金。文章發(fā)出后，有熱心讀者提出不同觀點，認為稅
收滯納金不屬于《中華人民共和國行政強制法》（中華人民共和國主席令第四十九號）第四十五
條規(guī)定的滯納金，兩者是完全不同的概念，稅收滯納金的金額不受該法的約束。理論上爭論，仁
者見仁，智者見智，不去過多地關注。在此，我們僅從實務的角度看一下稅收滯納金是否可以超
過本金。
一、總局規(guī)定
《國家稅務總局關于貫徹落實<中華人民共和國行政強制法>的通知》（國稅發(fā)【2011】120號）附
件《稅收征管法等規(guī)定與<行政強制法>規(guī)定不相銜接的問題匯總》第三條第（四）款規(guī)定：關于
新增“滯納金數(shù)額不得超出金錢給付義務的數(shù)額”規(guī)定�！缎姓䦶娭品ā返谒氖鍡l規(guī)定，“行
政機關依法作出金錢給付義務的行政決定，當事人逾期不履行的，行政機關可以依法加處罰款或
者滯納金�！犹幜P款或者滯納金不得超出金錢給付義務的數(shù)額規(guī)定”。《稅收征管法》沒有
相應規(guī)定。
國家稅務總局納稅服務司2012年8月22日就“征收稅款加收滯納金的金額能否超過稅款本金”的問
題答疑：稅收滯納金的加收，按照征管法執(zhí)行，不適用行政強制法，不存在是否能超出稅款本金
的問題。如滯納金加收數(shù)據(jù)超過本金，按征管法的規(guī)定進行加收。
二、法院判例
案源：廣東省廣州市中級人民法院行政判決書【(2013)穗中法行初字第21號】
案由：（為便于大家閱讀，案例內(nèi)容有刪減）2006年11月29日，廣東省國家稅務局稽查局向原告
佛山市順德區(qū)金冠涂料集團有限公司作出粵國稅稽處[2006]1號《稅務處理決定書》，認定原告在
2002年1月至2003年7月期間設立內(nèi)帳進行核算，開設帳外銀行賬戶收取貨款，隱瞞銷售收入，未
向稅務機關申報納稅；決定原告少繳的增值稅1149862.61元應補征入庫，對上述少繳的稅款從滯
納之日起按日加收萬分之五的滯納金。該決定于2006年11月30日向原告送達，原告未對該決定提
起行政復議和行政訴訟。
2012年6月20日，廣東省國家稅務局稽查局向原告作出粵國稅稽通[2012]1號《稅務事項通知書》
并于同日向原告送達，告知原告未按照廣東省國家稅務局稽查局稅務處理決定書（粵國稅稽處
[2006]1號）的決定繳納稅款、滯納金，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條以及
《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第七十三條之規(guī)定，限原告在2012年6月27日前到相
關銀行繳納廣東省國家稅務局稽查局稅務處理決定書（粵國稅稽處[2006]1號）規(guī)定的稅款、滯納
金，并告知原告有陳述、申辯的權利。
2012年11月29日，被告廣東省國家稅務局向原告作出粵國稅稽強扣［2012］2號《稅收強制執(zhí)行決
定書》，主要內(nèi)容為：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條的規(guī)定，經(jīng)廣東省國家
稅務局局長批準，決定從2012年11月29日起從佛山市順德區(qū)金冠涂料集團有限公司在農(nóng)行佛山順
德支行的存款賬戶中扣繳稅款2214.86元和滯納金3763.04元，合計5977.90元。同日，征收機
關向原告填發(fā)了稅收通用繳款書。
判決：《中華人民共和國行政強制法》第四十五條規(guī)定：“行政機關依法作出金錢給付義務的行
政決定，當事人逾期不履行的，行政機關可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的
標準應當告知當事人。加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務的數(shù)額。”該法自2012
年1月1日起施行，廣東省國家稅務局于2012年11月29日作出被訴稅收強制執(zhí)行決定應符合該法的
規(guī)定。
被訴稅收強制執(zhí)行決定從原告的存款賬戶中扣繳稅款2214.86元和滯納金3763.04元，加處滯
納金的數(shù)額超出了金錢給付義務的數(shù)額，明顯違反上述法律的強制性規(guī)定，亦應予以撤銷。
綜上所述，依照《中華人民共和國行政訴訟法》第五十四條第（二）項第1目、第2目的規(guī)定，經(jīng)
本院審判委員會討論決定，判決如下：
撤銷被告廣東省國家稅務局于2012年11月29日作出的粵國稅稽強扣［2012］2號《稅收強制執(zhí)行決
定書》。
一審案件受理費50元由被告廣東省國家稅務局負擔。
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