股東從公司借款200萬(wàn)元，沒(méi)有用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，兩三年也沒(méi)有歸還，后來(lái)，被稅務(wù)查到了，要求視為分紅補(bǔ)個(gè)稅40萬(wàn)。
不要小看這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，不僅補(bǔ)稅，有時(shí)還會(huì)被加收滯納金，甚至有時(shí)還會(huì)被罰款呢�，F(xiàn)實(shí)中什么樣的處理都有。你知道哪個(gè)處理是對(duì)的？哪個(gè)處理是錯(cuò)的嗎？
現(xiàn)在年底了，好多會(huì)計(jì)問(wèn)這個(gè)事，就說(shuō)一說(shuō)：如果查到后及時(shí)還款，還應(yīng)不應(yīng)該補(bǔ)稅呢？
實(shí)務(wù)中，遇過(guò)到不止一個(gè)案例，有稅務(wù)人員認(rèn)為還是要補(bǔ)稅。因?yàn)檎鞫惖那疤崾牵骸皼](méi)有用于公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)”、“納稅年終了后沒(méi)有歸還”，只要是當(dāng)年沒(méi)有還，就滿足了以上兩點(diǎn)，滿足就要交稅，就算后來(lái)還了也要交！因?yàn)槲覀兊难a(bǔ)稅處理是“針對(duì)當(dāng)年年度終了沒(méi)有歸還”。
這是錯(cuò)的！
一般老板一眼能看出這是錯(cuò)的，但往往會(huì)計(jì)卻看不出來(lái)。因?yàn)闀?huì)計(jì)錯(cuò)誤地學(xué)習(xí)了錯(cuò)誤的知識(shí)，錯(cuò)誤地總結(jié)了錯(cuò)誤的經(jīng)驗(yàn)。而老板沒(méi)有錯(cuò)誤的東西先入為主。從這一點(diǎn)看，學(xué)錯(cuò)了，還真不如不學(xué)。
一位老板就曾咆哮道：我明明已經(jīng)還了錢了，你也承認(rèn)了，怎么還可能認(rèn)為存在分紅？錢都沒(méi)有拿到，分什么紅？還講不講事實(shí)？
但后來(lái)，這位老板還是被征了稅。因?yàn)樗m然比會(huì)計(jì)高明點(diǎn)，但依然沒(méi)有把借款視為分紅的個(gè)稅規(guī)則搞明白。
征稅的依據(jù)是財(cái)稅【2003】158號(hào)文，原文如下：
納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
整理一下核心語(yǔ)句就是：
……其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，。
注意其中兩個(gè)表述：
其一：“其未歸還的借款”，如果已經(jīng)歸還的借款，就不存在被視為的可能性了。原來(lái)就這么簡(jiǎn)單！
不要認(rèn)為，這個(gè)“未歸還”是指借款年度內(nèi)未歸還。如果借款年度內(nèi)未歸還，但后來(lái)歸還了還算是“未歸還的借款”嗎？未歸還的借款，表述非常清楚，就是未歸還的借款。并非當(dāng)時(shí)未歸還的借款。只能理解為：未歸還的借款。
不然，文件完全可以直接表述：“又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，可視為分紅”。因?yàn)檫@樣的規(guī)定是違反事實(shí)的。個(gè)人所得稅法和征稅法，并沒(méi)有所謂“一般反避稅”的規(guī)定，不能把已經(jīng)歸還了的錢，依然視為分紅。
反之，有這一句，對(duì)于最終沒(méi)有歸還的借款，說(shuō)明股東無(wú)償私自占用了公司的資金事實(shí)存在，因?yàn)楣蓶|往往可以控制公司，所以，可以理解為一種變相分紅的行為，這是有事實(shí)為依據(jù)的，所以對(duì)“未歸還的借款”視為分紅，就有事實(shí)上的基礎(chǔ)。
其二，“可視為”。是不是分紅，取決于稅務(wù)人員做不做出“視為”的決定。158號(hào)文并不是直接給納稅人增加納稅義務(wù)。158號(hào)文是給稅務(wù)人員授權(quán)了一個(gè)核定征稅的權(quán)力�！翱伞弊终f(shuō)明，視不視為，還需要稅務(wù)人員結(jié)合具體情況，做出職業(yè)判，如果稅務(wù)人員要視為，就基于其判斷產(chǎn)生納稅義務(wù)。
所以，在稅務(wù)人員做出視為的正式?jīng)Q定前，都沒(méi)有納稅義務(wù)產(chǎn)生，不能認(rèn)為：第一年沒(méi)有還款就已經(jīng)產(chǎn)生納稅義務(wù)了，所以現(xiàn)在不管你還不還，都要交。得！這還進(jìn)入加收滯納金的節(jié)奏了。
在你“視為”之前，我沒(méi)有納稅義務(wù)。
結(jié)合以上兩點(diǎn)：最多只能對(duì)未歸還的借款行使征稅權(quán)，如果行使征稅權(quán)時(shí)借款已歸還，就不存在行使征稅權(quán)的事實(shí)基礎(chǔ)了。
所以，如果趕在稅務(wù)做出正式的視為決定之前——這主要指《稅務(wù)處理決定書》正式生效之日——把款還了，《稅務(wù)處理決定書》的事實(shí)依據(jù)也就沒(méi)有了。你不能對(duì)一個(gè)已經(jīng)不存在的借款，再來(lái)行使“視為”的征稅權(quán)力。
明白了這一點(diǎn)，如果要爭(zhēng)議、協(xié)商、復(fù)議、訴訟的話，就知道了穴位的所在：視為分紅的事實(shí)不存在。158號(hào)文只能對(duì)“未歸還的借款”進(jìn)行視為。
有人會(huì)說(shuō)，如果大家都這樣查到或怕要查到時(shí)，就把錢還了，豈不是158號(hào)文征稅的規(guī)定就形同虛設(shè)了？
不然。既然股東會(huì)把錢還了，說(shuō)明并沒(méi)有形同虛設(shè)。
其次，許多會(huì)計(jì)和股東并不懂，所以，可能并沒(méi)有還錢，或者就算還了錢也不知道這個(gè)征稅的規(guī)則原理，照樣會(huì)補(bǔ)稅。甚至還接受滯納金和罰款。
最后，藍(lán)老師要加一句，真正必須要求交稅的，其實(shí)是“利息”，這個(gè)如果不征稅，反而是違法的。
比如，200萬(wàn)占用了兩年，相當(dāng)于股東獲得了兩年的利息，這個(gè)利息是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益獲得——個(gè)稅對(duì)所有形式的經(jīng)濟(jì)利益征稅。
所以必須要求補(bǔ)紅利的個(gè)稅。稅務(wù)核定為同期貸款利率5%的話，就是一年10萬(wàn)，兩年20萬(wàn)，個(gè)稅20%就是4萬(wàn)元，因?yàn)槭菍?shí)實(shí)在在的獲得了經(jīng)濟(jì)利益，所以還可以加收滯納金和罰款呢。
順便說(shuō)一下，營(yíng)改增之前，不存在營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增之后，公司還應(yīng)該視同銷售，交這20萬(wàn)元利息的增值稅，20÷1.06×6%，也可以要加收滯納金和罰款呢。
這才是正確的處理。
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