建筑業(yè)營(yíng)改增進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題梳理
稅收里的那些事之建筑建筑服務(wù)業(yè)，讓不少企業(yè)無(wú)所適從。營(yíng)改增，取消的是營(yíng)業(yè)稅，征收的是增值稅。法國(guó)人在20世紀(jì)50年代率先開(kāi)征了增值稅，由于其強(qiáng)大的聚財(cái)收稅威力很快便風(fēng)靡全球。發(fā)達(dá)國(guó)家貌似也就美國(guó)沒(méi)有開(kāi)征增值稅，只有消費(fèi)稅。建筑服務(wù)業(yè)營(yíng)改增褒貶不一，有的稅負(fù)減輕，有的稅負(fù)上升，這和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和稅務(wù)籌劃密切相關(guān)。
1.交多少增值稅稅取決于有多少進(jìn)項(xiàng)稅
增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算公式簡(jiǎn)單粗暴。合同的工程造價(jià)決定了銷(xiāo)項(xiàng)，想要少繳稅只能從進(jìn)項(xiàng)稅上做文章。上游的銷(xiāo)項(xiàng)可以作為下游的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅款，完整嚴(yán)密的抵扣鏈條把大家拴在一根繩上。游戲規(guī)則改變了，玩不好帶來(lái)的直接后果是稅負(fù)上升。
小規(guī)模納稅人征收率3%，一般納稅人稅率11%。一般納稅人若沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)，稅負(fù)高下立判。
2.進(jìn)項(xiàng)抵扣說(shuō)著容易但冷暖自知
明白了增值稅計(jì)算原理，想從進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票上做文章是不容易的。建筑服務(wù)業(yè)一項(xiàng)重要成本建筑材料難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。一是大部分建材就地取材，供應(yīng)商壟斷居多且不正規(guī)。企業(yè)獲得不了專(zhuān)用發(fā)票。更多的是開(kāi)票一個(gè)價(jià)，不開(kāi)票一個(gè)價(jià)，羊毛出在羊身上。二是人工成本占比達(dá)到30%左右，但是大部分為農(nóng)民工。干活可以，工人去哪給企業(yè)弄專(zhuān)用發(fā)票抵稅。三是墊資利息、借款費(fèi)用、工程保證金等占用大筆資金形成不小的利息負(fù)擔(dān)卻無(wú)法抵扣。
總結(jié)來(lái)說(shuō)，不少建筑業(yè)取得不了專(zhuān)用發(fā)票或者足夠多的專(zhuān)用發(fā)票，無(wú)法有效抵減增值稅，造成稅負(fù)舉高不下。這是建筑行業(yè)自身的特點(diǎn)所致。
3.計(jì)稅方法非此即彼（簡(jiǎn)易或者一般計(jì)稅）
這樣理解：合適的計(jì)稅方法是指繳稅最少、稅負(fù)最輕的計(jì)稅方法。建筑業(yè)兩種計(jì)稅方法：簡(jiǎn)易征收3%或者一般計(jì)稅11%。簡(jiǎn)易計(jì)稅不可以抵減進(jìn)項(xiàng)增值稅，一般計(jì)稅可以抵減進(jìn)項(xiàng)稅。哪一種方法合適，不僅要看能否取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，還要取決于甲方怎么要求，合同樣如何約定的，不是我們主觀(guān)能動(dòng)性可以完全解決的。尤其是甲方的話(huà)語(yǔ)權(quán)分量重，不得不協(xié)商一致。
最有利的局面：工程符合簡(jiǎn)易計(jì)稅條件（老項(xiàng)目、甲供材、清包工），企業(yè)直接按照3%的征收率繳納稅款。
最不利的局面：工程不符合簡(jiǎn)易計(jì)稅或者雖然符合甲方堅(jiān)持要一般計(jì)稅，企業(yè)要按11%稅率納稅，進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣。這個(gè)時(shí)候，要克服困難，盡可能獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。如果進(jìn)項(xiàng)足夠多，甚至可以比簡(jiǎn)易計(jì)稅交的稅還少。
例如：建筑商A安裝設(shè)備，工程不含稅造價(jià)1000萬(wàn)元，設(shè)備不含稅價(jià)格600萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額102萬(wàn)元。按照簡(jiǎn)易計(jì)稅繳增值稅1000*3%=30萬(wàn)元。按照一般計(jì)稅，銷(xiāo)項(xiàng)稅為1000*11=110萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅為102萬(wàn)元，需繳納增值稅110-102=8萬(wàn)元。因?yàn)榭梢匀〉米銐虻倪M(jìn)項(xiàng)稅，適用一般計(jì)稅反而比簡(jiǎn)易計(jì)稅少交稅。
合適的計(jì)稅方法取決于與甲方約定的合同以及能否取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。建筑業(yè)的上游是材料供應(yīng)方，下游是發(fā)包方甲方，夾在中間的建筑方協(xié)商不好往往自己硬抗稅收。所以，競(jìng)標(biāo)開(kāi)工前一定要結(jié)合自身和工程情況具體分析，詳細(xì)做好稅負(fù)測(cè)算，爭(zhēng)取選擇合適的計(jì)稅方法。
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