單位之間或單位與自然人之間無償借款目前較為普遍，稅務上如何處理，存在哪些稅收風險，本文進行詳細分析。
一、實例解析
例1
A集團公司（母公司）用自有資金向子公司B提供一筆金額為人民幣1000萬元貸款，借款期限為3年，無償使用，到期一次還本。（A、B為關聯(lián)企業(yè)，均為一般納稅人。）
解析：
該業(yè)務屬于貸款服務，適用稅率為6%。
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：
（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
根據(jù)上述規(guī)定，A公司向子公司B無償貸款行為屬于無償提供服務，應按規(guī)定視同銷售繳納增值稅。
例2
A集團公司用自有資金向B公司提供一筆金額為人民幣1000萬元貸款，借款期限為3年，無償使用，到期一次還本。（A、B為非關聯(lián)企業(yè)，均為一般納稅人。）
解析：
根據(jù)十四條第（一）款規(guī)定，A公司向B公司無償貸款行為屬于無償提供服務，按規(guī)定視同銷售繳納增值稅。
例3
A集團公司用自有資金向自然人C提供一筆金額為人民幣1000萬元貸款，借款期限為3年，無償使用，到期一次還本。（A、C為非關聯(lián)方，A為一般納稅人。）
解析：
同樣根據(jù)十四條第（一）款規(guī)定，A公司向自然人C無償貸款行為屬于無償提供服務，按規(guī)定視同銷售繳納增值稅。
總結：
貸款方為單位或個體工商戶的，其向其他單位或個人無償提供服務，無論借貸雙方是否為關聯(lián)方均要視同銷售按規(guī)定繳納增值稅。
例4
自然人C用自有資金向A集團公司提供一筆金額為人民幣1000萬元貸款，借款期限為3年，無償使用，到期一次還本。（A、C為關聯(lián)方，A為一般納稅人。）
解析：
本業(yè)務屬于其他個人無償提供貸款服務，不需要按照視同銷售繳納增值稅。
延伸：通過該案例貸款方為自然人的，其向其他單位或個人無償提供服務，根據(jù)規(guī)定其他個人無償提供服務不需要視同銷售，不繳納增值稅。
二、視同銷售如何計稅？
財稅〔2016〕36號文第四十四條規(guī)定：
納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為（注：視同銷售行為）而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：
（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。
（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。
（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
成本利潤率由國家稅務總局確定。（注：成本利潤率目前暫定為10%）
不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。
三、各地執(zhí)行口徑
【四川國稅】
無償借款給企業(yè)使用，不收取利息，是否需要按照視同銷售繳納增值稅？投資入股獲得分紅是否需要繳納增值稅？
答：
（一）無償借款給企業(yè)使用，不收取利息的企業(yè)需要視同銷售按貸款服務繳納增值稅，利息收入按銀行同期同類貸款利率計算。
（二）根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定：以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。
因此，投資入股分紅屬于上述情況的需要按貸款服務繳納增值稅，否則不需要繳納。
【四川國稅/北京國稅】
貸款業(yè)務不收取利息（無息貸款）是否需要繳納增值稅？
答：
根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：
（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
因此，除用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的情形外，無息貸款需要按照同期同類銀行貸款的利率繳納增值稅。
【北京國稅】
個人股東無償借款給公司是否需要繳納增值稅？
答：不需要。
四、無償貸款涉稅風險
增值稅風險：
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第四十四條規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，存在被反避稅的可能。
根據(jù)文件規(guī)定價格無償屬于價格明顯偏低，特別是關聯(lián)企業(yè)之間可能存在謀取稅收利益等不合理合理商業(yè)目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。
所得稅風險：
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十七條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十條規(guī)定，不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。第一百二十三條企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的， 稅務機關有權在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內，進行納稅調整。
提示：目前增值稅法規(guī)（增值稅法規(guī)首次新增了反避稅條款）及企業(yè)所得稅法均存在反避稅條款，無償行為極易受到稅務機關的關注，請存在無償貸款服務的單位要注意防范稅收風險。
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