個(gè)人所得稅：個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)在法、財(cái)、稅上的區(qū)別
個(gè)稅法實(shí)施條例修訂案征求意見(jiàn)稿指出，個(gè)人通過(guò)在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)登記的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得是經(jīng)營(yíng)所得。那么如何理解這里的三個(gè)主體：個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)？
一、法律上
（一）關(guān)于個(gè)體工商戶
1、《個(gè)體工商戶條例》規(guī)定，有經(jīng)營(yíng)能力的公民，依照本條例規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門登記，從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)的，為個(gè)體工商戶。個(gè)體工商戶可以個(gè)人經(jīng)營(yíng)，也可以家庭經(jīng)營(yíng)。
2、《民法總則》第五十四條規(guī)定，自然人從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)依法登記，為個(gè)體工商戶。個(gè)體工商戶可以起字號(hào)。
3、綜合來(lái)看：個(gè)體工商戶是經(jīng)依法登記，自然人從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)商事主體。但其不是法人，無(wú)法獨(dú)立對(duì)外承擔(dān)法律責(zé)任。
（二）關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)
1、《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是指依照本法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。
2、《民法總則》規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是不具有法人資格，但是能夠依法以自己的名義從事民事活動(dòng)的組織。
3、綜合來(lái)看：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的非法人經(jīng)營(yíng)實(shí)體。
（三）關(guān)于合伙企業(yè)
1、《合伙企業(yè)法》規(guī)定，合伙企業(yè)是指依照本法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織。合伙企業(yè)包括普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)，其中普通合伙企業(yè)還包括一般的普通合伙企業(yè)和特殊的普通合伙企業(yè)。
2、《民法總則》規(guī)定，合伙企業(yè)是不具有法人資格，但是能夠依法以自己的名義從事民事活動(dòng)的組織。
3、綜合來(lái)看：合伙企業(yè)是多個(gè)合伙人通過(guò)協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的營(yíng)利性非法人組織。
二、財(cái)務(wù)上
上述三類主體，如何處理財(cái)務(wù)問(wèn)題，主要由兩個(gè)問(wèn)題：1、是否建賬；2、賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)。以下分兩類主體就建賬及賬務(wù)處理分別進(jìn)行說(shuō)明：
（一）關(guān)于建賬
1、個(gè)體工商戶
并不是所有的個(gè)體工商戶都必須需要建立賬冊(cè)，根據(jù)《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶必須建賬。
1）下列情形之一的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置復(fù)式賬：
(一)注冊(cè)資金在20萬(wàn)元以上的。
(二)銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人月銷售(營(yíng)業(yè))額在40000元以上；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的。
(三)省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬的其他情形。
2）符合下列情形之一的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬，并積極創(chuàng)造條件設(shè)置復(fù)式賬：
(一)注冊(cè)資金在10萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下的。
(二)銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人月銷售(營(yíng)業(yè))額在15000元至40000元；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在30000元至60000元；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000元至80000元的。
(三)省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬的其他情形。
（二）賬務(wù)處理
1、個(gè)體工商戶
實(shí)務(wù)中，一般依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已廢止在用理。即：將個(gè)體工商戶視為“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”看待，根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》總說(shuō)明，這些企業(yè)可以按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。
2、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)
根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》總說(shuō)明，以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)不適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》針對(duì)具有股權(quán)或股份性質(zhì)的公司的，其整個(gè)邏輯體系及其假設(shè)和前提都不適用于合伙企業(yè)。所以實(shí)務(wù)中，合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)主要適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。
三、稅務(wù)上
（一）增值稅
1、《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照繳納增值稅。
2、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定，增值稅上的個(gè)人包括個(gè)體工商戶和自然人。單位包括：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。
3、綜合來(lái)看：個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)都需要繳納增值稅。
（二）所得稅
1、《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。
2、《國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)）第四條 個(gè)體工商戶以業(yè)主為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人。
3、《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)發(fā)[2000]16號(hào)）規(guī)定，自2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。
4、綜合來(lái)看：個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。但其業(yè)主（投資者）需要就經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅
（三）土地增值稅
1、《土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)依照本條例繳納土地增值稅。
2、《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，條例第二條所稱的單位，是指各類企業(yè)單位、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體及其他組織。條例第二條所稱個(gè)人,包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。
3、綜合來(lái)看：
1）個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入時(shí)有土地增值稅納稅義務(wù)。
2）個(gè)體工商戶雖難取得房地產(chǎn)，但實(shí)務(wù)中也遇到過(guò)個(gè)體工商戶名下有房地產(chǎn)的情況，所以也存在轉(zhuǎn)讓的可能，彼時(shí)就有土地增值稅納稅義務(wù)。
（四）印花稅
1、《印花稅暫行條例》第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。
2、《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，暫行條例規(guī)定的單位和個(gè)人是指國(guó)內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國(guó)公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。
3、綜合來(lái)看：個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受條例所列舉憑證時(shí)，也有印花稅納稅義務(wù)。
（五）小結(jié)
除所得稅由業(yè)主（或投資者）繳納個(gè)人所得稅（投資者為法人的繳納企業(yè)所得稅）外，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)對(duì)其他稅種，若發(fā)生應(yīng)稅行為，都有納稅義務(wù)，需要計(jì)算繳納稅款。
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