一、小規(guī)模納稅人和一般納稅人的區(qū)別
小規(guī)模納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”三個(gè)明細(xì)科目。
二、小規(guī)模賬務(wù)處理
1、小規(guī)模納稅人采購(gòu)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。
小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)物資、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，取得增值稅普通發(fā)票(不能取得專用發(fā)票)上注明的增值稅應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算。
2、小規(guī)模納稅人銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。
小規(guī)模納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額作以下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收賬款、銀行存款等科目 (應(yīng)收或已收的價(jià)稅合計(jì)金額)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、工程結(jié)算等科目 (不含稅金額)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(稅款)
發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票做一樣的會(huì)計(jì)分錄紅字表示金額。
3、小規(guī)模納稅人視同銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
小規(guī)模納稅人發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，并按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額，做以下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付職工薪酬/利潤(rùn)分配
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
4、交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
貸:銀行存款
5、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理。
按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定(財(cái)稅[2012]15號(hào))，小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
貸：管理費(fèi)用 (財(cái)務(wù)軟件需在借方用負(fù)數(shù)處理)
6、關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（季度銷售手潤(rùn)不滿9萬(wàn)）
(1).小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)：
借：應(yīng)收賬款、銀行存款等科目 (價(jià)稅合計(jì)金額)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 (不含稅收入金額)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(按征收率計(jì)算)
(2).在月末或季度末增值稅納稅申報(bào)，不符合免征增值稅條件時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
貸：銀行存款
(3).在月末或季度末增值稅納稅申報(bào)，并符合免征增值稅條件時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
貸：營(yíng)業(yè)外收-政府補(bǔ)助
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(應(yīng)交稅金)；
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)；
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(減免稅金)；
下面小編就舉例來(lái)說(shuō)明如何應(yīng)用這些科目：
【例1】： 1.A小微企業(yè)本月銷售一批貨物，收到含稅價(jià)款的1030元，
借：銀行存款 1030
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(應(yīng)交稅金)30 2.A小微企業(yè)本月在稅務(wù)機(jī)關(guān)代kai發(fā)發(fā)票500元，發(fā)票上注明增值稅額為15元的，在代kai發(fā)票時(shí)已繳納了。
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金) 15
貸：現(xiàn)金或銀行存款 15
借：銀行存款 515
貸：主營(yíng)業(yè)處收入 500
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)15
月末或者是季末處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(應(yīng)交稅金) 30
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(減免稅金)30
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(減免稅金) 30
貸：營(yíng)業(yè)外收入(減免稅金) 30
附加稅處理：如果本月沒(méi)有代kai發(fā)票且享受免稅則不需要做任何賬務(wù)處理。因?yàn)楦郊佣愐话闶歉鶕?jù)實(shí)際繳納的增值稅計(jì)片。本例中在稅務(wù)機(jī)關(guān)代kai過(guò)發(fā)票，已預(yù)繳過(guò)增值稅，所以得進(jìn)行附加稅的處理。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 15X12%=1.8
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市的建設(shè)維護(hù)稅 15X7%=1.05
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交地方的教育費(fèi)附加 15X2%=0.3
次月繳納附加稅時(shí)會(huì)計(jì)處理
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅 15X7%=1.05
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加 15X3%=0.45
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交地方教育費(fèi)附加 15X2%=0.3
貸：銀行存款 1.8
【例2】： B小微企業(yè)本月銷售一批貨物收到含稅價(jià)格41200元。
借：銀行存款 41200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(應(yīng)交稅金)1200
月末或季末處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(應(yīng)交稅金) 1200
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 1200
附加稅處理
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 1200X12%=144
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅 1200X7%=84
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)的附加 1200X3%=36
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交地方教育費(fèi)附加 1200X2%=24
次月繳納增值稅及附加稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅1200
貸：銀行存款 1200
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅 1200X7%=84
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交地方教育費(fèi)附加 1200X2%=24
貸：銀行存款 144
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