根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定,在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時,能夠證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生,并據(jù)以稅前扣除的各類憑證,都可以作為稅前扣除憑證入賬,而不僅僅只有發(fā)票.
1.內(nèi)部憑證和外部憑證可入賬
稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證.
內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證.內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定.
外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時,從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證,包括但不限于發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等.
2. 收款憑證可入賬.
企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目(以下簡稱"應(yīng)稅項目")的,對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人,其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息.
企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)稅項目的,對方為單位的,以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證;對方為個人的,以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證.
3.境外憑據(jù)可入賬
企業(yè)從境外購進貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出,以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證.
4.分割單可入賬
企業(yè)與其他企業(yè)(包括關(guān)聯(lián)企業(yè))、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡稱"應(yīng)稅勞務(wù)")發(fā)生的支出,采取分攤方式的,應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤,企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證,共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證.
不能夠追補至支出發(fā)生年度稅前扣除的情形
匯算清繳期結(jié)束后,稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的,企業(yè)未在被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證也,也未提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料的,不能夠追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除.
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