2018年5月，財政部與國家稅務(wù)總局再次聯(lián)合發(fā)布稅收紅利文件財稅〔2018〕54號（以下簡稱"54號文"），允許企業(yè)新購進的單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具，一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
國家政策利好但是在實務(wù)操作中，財務(wù)人員可能會有疑問，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)需要計提折舊，稅務(wù)上又可以一次性扣除，那么賬務(wù)應(yīng)該怎么處理呢？
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》規(guī)定，所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進行核算，計算暫時性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。
案例
例：某工業(yè)企業(yè)2018年1月1日購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺，價稅合計480萬元，預(yù)計使用年限10年，采用直線折舊法，無殘值。該企業(yè)所得稅稅率為25%。
1、 取得固定資產(chǎn)時
借：固定資產(chǎn) 480萬
貸：貨幣資金 480萬
2、 從2018年2月份起開始計提折舊
借：制造費用 4萬
貸：累計折舊 4萬
2018年全年共計計提折舊：4*11=44萬
3、確定資產(chǎn)的賬面價值及計稅基礎(chǔ)
賬面價值：480-44=436萬
計稅基礎(chǔ)：480-480=0
資產(chǎn)的賬面價值＜資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，確認(rèn)為應(yīng)納稅暫時行差異。
4、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：
遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異的期末余額×未來轉(zhuǎn)回時的所得稅稅率=436*25%=109
5、假設(shè)該企業(yè)2018年會計利潤600萬
2018年應(yīng)繳納所得稅=（600-436）*25%=41萬
6、確認(rèn)所得稅費用=41+109=150萬
借：所得稅費用 150
貸：遞延所得稅負(fù)債 109萬
應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅 41萬
以后年度遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回金額
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