業(yè)務招待費超標扣除是每個企業(yè)都會面臨的問題，也是所得稅匯算時涉及調(diào)整最多的成本費用項目。對其不能稅前扣除的部分直接增加應納稅所得額，也就直接增加了企業(yè)的稅收負擔。因此，對于業(yè)務招待費的列支，應引起企業(yè)財務人員的高度重視，特別是一些與餐費相關的支出，如何區(qū)分顯得尤為重要。在日常工作中，應注意仔細分析經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的實質(zhì)，避免將不屬于業(yè)務招待費的內(nèi)容列入業(yè)務招待費核算。
但在業(yè)務招待費的范圍上，不論是財務會計制度還是稅法都未給予準確的界定。面對一些業(yè)務招待費的財務與稅務處理問題，很多財務人員卻無所適從。那究竟應該如何來把握，才能夠稅前扣除呢？
一、 做好業(yè)務招待費的稅前扣除的管理。
（一）應能夠提供證明真實性的足夠的有效憑證或資料，憑證資料具體包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售帳單、會計帳目、納稅人或其他方面的證詞。如：費用金額、費用發(fā)生時間、地點、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務關系等等。
（二）必須符合稅前扣除的條件和原則：
企業(yè)開支的業(yè)務招待費必須是正常和必須且要數(shù)額合理；業(yè)務招待費支出要與與經(jīng)營活動"直接相關"；必須有足夠的有效憑證證明其相關性；
二、把握好兩個涉稅邊界。
（一）企業(yè)經(jīng)營行為和個人行為混合支出的邊界把握。
混合支出是指：由于營利及個人原因所發(fā)生的費用，這些支出應分為商業(yè)招待及個人消費部分，并按照各自適用的規(guī)定進行扣除。此外，某些特定類型的混合性支出（如個人愛好／度假住房）等費用，還要正確運用特殊的規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠，使這類費用達到全部或部分的稅前扣除。
（二）正常性、必要性及數(shù)額合理性的邊界把握。
正常的費用是指在取得某一所得活動中正常發(fā)生的；該費用是普遍的，可以接收的費用。必要的費用是指對納稅人取得所得的活動來說，是適當和有幫助的費用。大多數(shù)情況下，法侓傾向于接受納稅人對支出，在經(jīng)營上的必要性的判斷。數(shù)額合理性是指一項費用要想得以扣除，還要在數(shù)量上具有合理性，而公平市場價格是其中很重要的因素。
三、做好費用的嚴格管理與準確分類。
（一）差旅費與交際應酬費的劃分
面對業(yè)務人員出差報銷的大量票據(jù)：出差短短幾天，餐票卻有好幾千元，還有大額的購物發(fā)票，這么大的餐費、購物支出，財務人員該如何處理？
1、賬務處理：
財務人員首先分清費用的實際支付名目，即這些費用哪些是出差人員的正常餐費支出，哪些是招待客戶的支出，哪些是為客戶購買禮品的支出。一般情況下，企業(yè)對于出差人員的餐費支出都是一定標準的。然后，按照分好的費用，將屬于個人正常差旅餐費支出計入"管理費用——差旅費"等科目，將招待客戶的餐費及贈送客戶禮品計入"營銷費用——業(yè)務招待費"等科目。
2、稅務處理：
（1）增值稅：員工出差取得的飛機票、高鐵票，手機票和酒店餐票不可以抵扣增值稅進項稅，但是住宿費如果取得增值稅專用發(fā)票，是可以抵扣進項稅的。
（2） 企業(yè)所得稅：
計入差旅費的支出，屬于正常的經(jīng)營支出，可以在稅前全額扣除。但如果稅務機關需要提供證明材料的，需提供證明材料。差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。
計入業(yè)務招待費的部分，需要按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定做相應的納稅調(diào)整處理。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定： "企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰"。
（二）會議費與業(yè)務招待費的區(qū)分
一些企業(yè)特別是一些大型企業(yè)，在全國各地設有辦事機構(gòu)或分子公司，為了及時掌握各地情況及部署下一步工作，會定期或不定期在公司總部召開會議。各辦事機構(gòu)或分子公司的人員在開會期間的住宿費、餐費、會議費等應如何處理呢？
實際工作中，有的企業(yè)為方便省事或公司沒有大型的會議廳，而租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會議均在一個酒店，會議結(jié)束由酒店統(tǒng)一開具會議費發(fā)票；有的企業(yè)有自己的會議廳，開會在本企業(yè)進行，與會人員的住宿與餐費由賓館承擔或由賓館與飯店分別承擔，會議結(jié)束，賓館開具住宿費發(fā)票，飯店開具餐費發(fā)票；也有的企業(yè)的會議室、職工住宿、職工就餐分不同地點，分別取得會議費、住宿費、餐費發(fā)票。
1、賬務處理：
根據(jù)企業(yè)準則對會計信息質(zhì)量"實質(zhì)重于形式原則"的要求，企業(yè)無論是否取得發(fā)票，發(fā)票的開具內(nèi)容是否為會議費，只要是與此次會議費有關的支出，均應按其費用實質(zhì)，作為"管理費用——會議費"或"營銷費用——會議費"核算。
2、稅務處理：
企業(yè)所得稅：企業(yè)為經(jīng)營而發(fā)生的會議費允許稅前扣除。但需提供相關的證明文件。
《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》國家稅務總局公告2018年第28號文件規(guī)定：
第五條 企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據(jù)。
第七條 企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳�，以證實稅前扣除憑證的真實性。
差旅費的證明資料包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。
會議費證明資料包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。需要注意的是在綜合性酒店召開會議，最好要求酒店開具內(nèi)容為"會議費"的發(fā)票，憑相關證明可以稅前列支，如果分別開具"餐費、住宿費"，因存在稅企分歧，就不能按會議費稅前扣除，特別是餐費，應作為招待費，按稅法進行納稅調(diào)增。
（三）業(yè)務宣傳費與業(yè)務招待費的區(qū)分
為了宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品，訂制如廣告衫、印制宣傳語的小禮品等。在訂貨會或商品展銷會結(jié)束后作為禮物無償贈送給客戶。發(fā)生的這樣的費用是作為業(yè)務宣傳費核算還是業(yè)務招待費核算呢？
業(yè)務宣傳費是企業(yè)開展業(yè)務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等；
1、賬務處理：從上述對業(yè)務宣傳費的定義來看，企業(yè)贈送的客戶的禮品應作為業(yè)務宣傳費處理。借記"銷售費用——業(yè)務宣傳費"貸記相關資產(chǎn)類科目。
2、稅務處理
增值稅：應將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理，交納增值稅。
企業(yè)所得稅：應將此費用作為業(yè)務宣傳費處理�！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：第四十四條 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（四）職工福利費與業(yè)務招待費的區(qū)分
公司沒有自己的食堂，為解決職工的午餐問題，統(tǒng)一由某餐廳供餐，由公司統(tǒng)一結(jié)算，結(jié)算時餐廳開具的餐費發(fā)票，對于取得餐費發(fā)票如何處理呢？
1、賬務處理
此項費用屬于在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務活動中所發(fā)生的間接人工費用，是企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予其他相關支出，是人工成本的一部分。應做為"應付職工薪酬——職工福利費"核算，而不能作為業(yè)務招待費核算。在賬務處理中，應在摘要欄內(nèi)注明是職工的午餐費，同時將就餐的職工姓名及天數(shù)和標準詳細列明，以避免在稅務稽查時，被認定為招待性質(zhì)的支出。
2、稅務處理
企業(yè)所得稅：對于賬務處理上列入的職工福利費部分的職工午餐費，稅法是認可的，在不超過稅規(guī)定的比例時，允許稅前扣除。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）規(guī)定： "第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。"
《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定：《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：
（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。
（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
掌握好以上幾點，企業(yè)財務人員在日常的工作中就不會見到餐費發(fā)票就作為業(yè)務招待費處理，在平時費用發(fā)生時就做好正確劃分和記錄，歸入不同的費用項目。從而降低企業(yè)業(yè)務招待費的賬面金額，減少企業(yè)所得稅納稅調(diào)整金額，從而為企業(yè)節(jié)約稅負。
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