轉(zhuǎn)載：建筑企業(yè)勞務(wù)派遣用工的財(cái)稅處理分析

一、勞務(wù)派遣用工的稅務(wù)處理

（一）企業(yè)所得稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第三條規(guī)定：“企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。”根據(jù)此條，建筑企業(yè)在采用勞務(wù)派遣用工時(shí)，需要注意在勞務(wù)派遣協(xié)議（合同）中明確約定用工費(fèi)用的支付方式，如果約定用工費(fèi)用直接支付給勞務(wù)派遣公司，則作為勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除；如果約定用工費(fèi)用直接支付給員工個(gè)人，則作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出在稅前扣除。其中工資薪金支出可以計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)用扣除的依據(jù)；支付給派遣工的職工福利費(fèi)支出要和建筑企業(yè)支付給其他職工的職工福利費(fèi)支出一起受限扣除（即工資總額的14%）。

（二）增值稅

建筑企業(yè)采用勞務(wù)派遣用工時(shí)，對(duì)于增值稅的考慮主要關(guān)注在能取得什么樣的增值稅發(fā)票，是專票還是普票？取得增值稅專用發(fā)票的話，增值稅稅點(diǎn)是多少？要弄清這些問(wèn)題，需要了解勞務(wù)派遣公司增值稅是如何處理的。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅[2016]47號(hào)）第一條規(guī)定：“一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。”根據(jù)此條，列表總結(jié)如下：

根據(jù)以上規(guī)定，建筑企業(yè)在使用勞務(wù)派遣用工時(shí)，要和勞務(wù)派遣公司在協(xié)議（合同）中明確不含稅價(jià)款、發(fā)票種類（普票還是專票）、專票的稅點(diǎn)等事項(xiàng)，防止?fàn)幾h發(fā)生時(shí)無(wú)合同條款可依。

（三）個(gè)人所得稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]127號(hào)）第三條的規(guī)定：“從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。”據(jù)此，建筑企業(yè)直接支付給勞務(wù)派遣人員的費(fèi)用（工資薪金支出、職工福利費(fèi)支出和社保支出），按照工資、薪金所得項(xiàng)目由建筑企業(yè)作為扣繳義務(wù)人按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。而建筑企業(yè)直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，再由勞務(wù)派遣公司支付給勞務(wù)派遣人員的工資薪金支出、職工福利費(fèi)支出和社保支出等，勞務(wù)派遣公司應(yīng)作為扣繳義務(wù)人，履行扣繳勞務(wù)派遣人員個(gè)稅的義務(wù)。

由上段我們得出這樣的結(jié)論：誰(shuí)直接支付給勞務(wù)派遣人員報(bào)酬就由誰(shuí)履行扣繳義務(wù)。結(jié)論可靠嗎？凡事總有例外！

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)）第一條規(guī)定：“總承包企業(yè)和分承包企業(yè)通過(guò)勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納�！钡谒臈l規(guī)定：“建筑安裝業(yè)省內(nèi)異地施工作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理參照本公告執(zhí)行�！睋�(jù)此規(guī)定，如果北京市的建筑公司在鄭州市承包了一項(xiàng)建筑工程，采用了鄭州市一家勞務(wù)派遣公司的派遣用工，勞務(wù)派遣協(xié)議（合同）約定由北京市的建筑公司直接支付給勞務(wù)派遣人員工資、薪金等，按照52號(hào)公告的規(guī)定，勞務(wù)派遣人員的個(gè)稅由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地鄭州市稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。可見(jiàn)，直接支付勞務(wù)派遣人員工資的北京建筑公司不是個(gè)稅的扣繳義務(wù)人，而沒(méi)有直接支付給勞務(wù)派遣人員所得的鄭州勞務(wù)派遣公司卻是扣繳義務(wù)人。

由以上論述，建筑公司采用勞務(wù)派遣用工時(shí)，需要根據(jù)直接支付用工費(fèi)的方式，以及是否異地（跨省或省內(nèi)異地）來(lái)決定勞務(wù)派遣人員個(gè)稅的扣繳義務(wù)人，在勞務(wù)派遣協(xié)議（合同）中加以明確，防范個(gè)稅扣繳義務(wù)人約定不明帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、勞務(wù)派遣用工的社保處理

《勞動(dòng)合同法》第五十九條規(guī)定：“勞務(wù)派遣協(xié)議應(yīng)當(dāng)約定派遣崗位和人員數(shù)量、派遣期限、勞動(dòng)報(bào)酬和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的數(shù)額與支付方式以及違反協(xié)議的責(zé)任”。第六十一條規(guī)定：“勞務(wù)派遣單位跨地區(qū)派遣勞動(dòng)者的，被派遣勞動(dòng)者享有的勞動(dòng)報(bào)酬和勞動(dòng)條件，按照用工單位所在地的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行”。第六十三條規(guī)定：“被派遣勞動(dòng)者享有與用工單位的勞動(dòng)者同工同酬的權(quán)利。用工單位應(yīng)當(dāng)按照同工同酬原則，對(duì)被派遣勞動(dòng)者與本單位同類崗位的勞動(dòng)者實(shí)行相同的勞動(dòng)報(bào)酬分配辦法”。

《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（中華人民共和國(guó)人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào)）第八條規(guī)定：“勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)對(duì)被派遣勞動(dòng)者履行下列義務(wù)：......（四）按照國(guó)家規(guī)定和勞務(wù)派遣協(xié)議約定，依法為被派遣勞動(dòng)者繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，并辦理社會(huì)保險(xiǎn)相關(guān)手續(xù)；......”。第十八條規(guī)定：“勞務(wù)派遣單位跨地區(qū)派遣勞動(dòng)者的，應(yīng)當(dāng)在用工單位所在地為被派遣勞動(dòng)者參加社會(huì)保險(xiǎn)，按照用工單位所在地的規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，被派遣勞動(dòng)者按照國(guó)家規(guī)定享受社會(huì)保險(xiǎn)待遇”。第十九條規(guī)定：“勞務(wù)派遣單位在用工單位所在地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，由分支機(jī)構(gòu)為被派遣勞動(dòng)者辦理參保手續(xù)，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。勞務(wù)派遣單位未在用工單位所在地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，由用工單位代勞務(wù)派遣單位為被派遣勞動(dòng)者辦理參保手續(xù)，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。”

根據(jù)以上規(guī)定，我們認(rèn)為勞務(wù)派遣人員的社保費(fèi)應(yīng)在用工單位所在地繳納，勞務(wù)派遣單位在用工單位所在地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，由分支機(jī)構(gòu)為被派遣勞動(dòng)者辦理參保手續(xù)，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。勞務(wù)派遣單位未在用工單位所在地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，由用工單位代勞務(wù)派遣單位為被派遣勞動(dòng)者辦理參保手續(xù)，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。由此，建筑公司和勞務(wù)派遣公司在勞務(wù)派遣協(xié)議（合同）中需要結(jié)合用工費(fèi)用的支付方式明確勞務(wù)派遣人員社保費(fèi)的繳納義務(wù)。

三、勞務(wù)派遣用工的財(cái)務(wù)處理

對(duì)于建筑公司來(lái)說(shuō)，直接支付給勞務(wù)派遣人員的工資、薪金和福利費(fèi)等，通過(guò)應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行核算，借記：“工程施工—某工程—人工費(fèi)”、“管理費(fèi)用”等，貸記：“應(yīng)付職工薪酬”；直接支付給勞務(wù)派遣公司的勞務(wù)費(fèi)，借記：“工程施工—某工程—人工費(fèi)”、“管理費(fèi)”等，貸記：“銀行存款”。

以上來(lái)自網(wǎng)絡(luò)，僅供學(xué)習(xí)

手機(jī)：158-5120-8513(微信同號(hào))
                                                              
地址：南通市崇川區(qū)通甲路6號(hào)中江國(guó)際廣場(chǎng)4幢807室（中石油加油站旁）            
               
關(guān)鍵詞：南通公司注冊(cè)_南通注冊(cè)公司_南通代理記賬_南通代辦公司_南通工商注冊(cè)代辦