建筑企業(yè)農(nóng)民工普遍存在，但由于農(nóng)民工流動性強(qiáng)，加之建筑企業(yè)整體不規(guī)范，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中農(nóng)民工問題復(fù)雜多變，建筑企業(yè)在遇到農(nóng)民工時，容易在財(cái)稅上出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。
究竟如何解決這個問題?實(shí)務(wù)中我們常見的形式有三種:
一、直接向農(nóng)民工發(fā)放工資
這種模式其實(shí)就是將農(nóng)民工當(dāng)做建筑企業(yè)自己的員工，通過發(fā)放工資形式在賬務(wù)列支成本。看似簡單易行，但其實(shí)問題很多:
1、臨時工工資扣除需要具備嚴(yán)格條件
農(nóng)民工屬于臨時員工，但仍然是員工的一種，工資在所得稅前扣除需要具備以下條件:
(1)簽署勞動用工合同
《合同法》第十二條規(guī)定:勞動合同分為固定期限勞動合同、無固定期限勞動合同和以完成一定工作任務(wù)為期限的勞動合同。
第十五條又進(jìn)一步規(guī)定，以完成一定工作任務(wù)為期限的勞動合同，是指用人單位與勞動者約定以某項(xiàng)工作的完成為合同期限的勞動合同。用人單位與勞動者協(xié)商一致，可以訂立以完成一定工作任務(wù)為期限的勞動合同。
臨時工合同本質(zhì)上就是以完工一定工作任務(wù)為期限的勞動合同。如果沒有合同，無法確認(rèn)民工的合法員工身份，工資不能直接扣除。
(2)代扣個稅
既然是員工，工資當(dāng)然應(yīng)當(dāng)代扣個稅。
(3)繳納社保
早在2009年，國家就制定了《農(nóng)民工參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)辦法》，針對農(nóng)民工流動性強(qiáng)的特點(diǎn)制定了農(nóng)民工繳納社保的要求:單位繳費(fèi)比例為12%;農(nóng)民工個人繳費(fèi)比例為4%至8%，由所在單位從本人工資中代扣代繳，并全部計(jì)入其本人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個人賬戶。并規(guī)定了農(nóng)民工流動后轉(zhuǎn)移接續(xù)的基本辦法。
(4)管理與被管理關(guān)系
既然是內(nèi)部員工，農(nóng)民工必須接受公司統(tǒng)一管理，最直接的證據(jù)就是考勤記錄。
建筑企業(yè)具備以上四個條件，農(nóng)民工工資才可以作為工資薪金在所得稅前扣除。
2、農(nóng)民工工資無法抵扣 增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅
作為工資薪金，無法取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。
二、要求包工頭提供發(fā)票
這種模式對企業(yè)而言固然不錯，至少取得了對應(yīng)的合規(guī)票據(jù)，但實(shí)務(wù)中依然注意兩點(diǎn):
1、代開發(fā)票的手續(xù)與稅率
個人向企業(yè)提供勞務(wù)，無法自行開具發(fā)票，只能到項(xiàng)目所在地國稅機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票，需要按照簡易計(jì)稅方法繳納3%增值稅，同時按照一定的核定征收率繳納個人所得稅(常見的為1.5%)。但需要注意的是，只能開具普通發(fā)票，不能開具專用發(fā)票。
2、個人提供建筑服務(wù)的法律風(fēng)險(xiǎn)
按照建筑法的規(guī)定，建筑企業(yè)應(yīng)將勞務(wù)分包給具有資質(zhì)的企業(yè)，民工活工隊(duì)顯然沒有施工或者勞務(wù)資質(zhì)，未來會給建筑企業(yè)帶來行業(yè)管制風(fēng)險(xiǎn)。
三、要求工隊(duì)成立勞務(wù)公司或掛靠勞務(wù)公司
最穩(wěn)妥的做法顯然是建筑企業(yè)同勞務(wù)公司簽署分包合同，要求勞務(wù)公司向建筑企業(yè)開具增值稅發(fā)票。那么工隊(duì)必須設(shè)立勞務(wù)公司，或者自行掛靠勞務(wù)公司方可實(shí)現(xiàn)合規(guī)票據(jù)。
作為勞務(wù)公司，承接施工單位的勞務(wù)工程，按照9%或者以清包工方式選擇3%繳納增值稅，可向施工單位開具專用發(fā)票。
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