會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理：建筑企業(yè)如何確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本？

建筑企業(yè)確認(rèn)收入的方式在實(shí)務(wù)操作過程中五花八門，有的企業(yè)以收款為準(zhǔn)，有的企業(yè)以開票發(fā)票確認(rèn)收入，還有部分企業(yè)以工程報(bào)量確認(rèn)收入，那么哪種確認(rèn)收入方式才是正確的，今天分別從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、增值稅和企業(yè)所得稅和大家舉例分析討論：

假如：建筑企業(yè)甲2018年10月簽訂一個(gè)合同，工程造價(jià)約5000萬，施工期間預(yù)計(jì)為2018年10月至2019年2月，付款約定：按月末確認(rèn)進(jìn)度的80%付款，12月底形象收入為3000萬元。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入的勞務(wù)交易相關(guān)規(guī)定：

“第十一條　提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)具備以下條件：

1.收入的金額能夠可靠計(jì)量；

2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定；

4.交易中己發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。

第十二條　企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：

1.己完工作的計(jì)量；

2.己經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供的勞務(wù)總量的比例；

3.己發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。

第十三條　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款顯失公允的除外。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)己確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)己確認(rèn)提供勞務(wù)成本后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)成本。

第十四條　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

1.己發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入；并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；

2.己發(fā)生的勞務(wù)成本不預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)當(dāng)將己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入�！�

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同：

第五章 合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)

第十八條 在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。

第十九條 固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

（一）合同總收入能夠可靠地計(jì)量；

（二）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（三）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；

（四）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

第二十條 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

（一）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（二）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。

第二十一條 企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：

（一）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。

（二）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。

（三）實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。

第二十二條 采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度的，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：

（一）施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本。

（二）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。

第二十三條 在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。

第二十四條 當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。

根據(jù)以上的分析，建筑企業(yè)甲12月份按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)收入為4000萬元。

二、增值稅收入的確認(rèn)

財(cái)稅2016 36號(hào)文件中對(duì)建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)的規(guī)定：

“（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

根據(jù)以上文件規(guī)定，建筑企業(yè)增值稅收入的確認(rèn)是以先開票原則和約定付款原則，哪個(gè)在先以哪個(gè)為準(zhǔn)。按照合同約定應(yīng)收款項(xiàng)的，即使沒有收到款項(xiàng)，也應(yīng)確認(rèn)增值稅收入，繳納增值稅；先開具發(fā)票的，以票控稅，也應(yīng)確認(rèn)增值稅收入，繳納增值稅。

根據(jù)以上的分析，建筑企業(yè)甲12月份按照增值稅收入確認(rèn)條件應(yīng)確認(rèn)收入為3200萬元（4000萬元*80%）。

三、企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)

1.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)：“二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測(cè)量；

2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本�！�

3.建筑產(chǎn)品，屬于大型訂制類產(chǎn)品，建造期在幾個(gè)月至幾年，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，完全按照工程形象進(jìn)度來確認(rèn)。那么，期末建筑企業(yè)如何提供證據(jù)確認(rèn)的形象進(jìn)度是所得稅收入確認(rèn)的關(guān)鍵，要注意內(nèi)外結(jié)合：內(nèi)部證據(jù)為總成本和完工成本的確認(rèn)，外部證據(jù)是與建設(shè)方確認(rèn)的形象進(jìn)度（包括變更簽證工程的估算）。

根據(jù)以上的分析，建筑企業(yè)甲12月份按照企業(yè)所得稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入為4000萬元。

四、確認(rèn)收入的具體會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

1.建筑企業(yè)發(fā)生成本時(shí)：

借：工程施工-合同成本

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款

2.建筑企業(yè)開具發(fā)票給建設(shè)單位或者收到建設(shè)方確認(rèn)的工程量計(jì)價(jià)單時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)稅額

或應(yīng)交稅費(fèi)-代轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

3.建筑企業(yè)確認(rèn)當(dāng)期合同收入、合同費(fèi)用和合同毛利時(shí)；

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

工程施工-合同毛利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

4.工程竣工決算后，工程施工科目與工程結(jié)算科目余額對(duì)沖：

借：工程結(jié)算

貸：工程施工-合同成本

-合同毛利

五、總結(jié)

通過以上的分析，建筑施工企業(yè)確認(rèn)收入要區(qū)分不同的稅種，在增值稅上確認(rèn)收入，是以先開票原則和約定付款原則，哪個(gè)在先以哪個(gè)為準(zhǔn)。在企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上基本上是一致的，均按照形象進(jìn)度確認(rèn)收入，即完工百分比法確認(rèn)收入和成本。

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