48號(hào)公告實(shí)施，納稅人迎三大利好

　臨時(shí)稅務(wù)登記辦理、欠稅滯納金“配比”繳納，非正常戶認(rèn)定和解除，是不少納稅人關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局日前發(fā)布的《關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第48號(hào)，以下簡(jiǎn)稱48號(hào)公告），從2020年3月1日起，納稅人辦稅負(fù)擔(dān)進(jìn)一步減輕。

利好1：特定個(gè)人可辦理臨時(shí)稅務(wù)登記

　　為促使更多納稅人可以享受小規(guī)模納稅人免繳增值稅優(yōu)惠，48號(hào)公告規(guī)定未辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照的個(gè)人可辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。

　　在剛剛過(guò)去的2019年里，筆者接受的辦理臨時(shí)稅務(wù)登記證的咨詢?cè)絹?lái)越多。究其原因，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱13號(hào)文件）第一條規(guī)定，2019年1月1日～2021年12月31日，月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免繳增值稅�！�

　　因?yàn)樵鲋刀愑邪雌诩{稅和按次納稅兩種申報(bào)方式，13號(hào)文件的適用主體，為月銷售額10萬(wàn)元以下的納稅人，也就是說(shuō)，適用該優(yōu)惠的主體只能為按期納稅的小規(guī)模納稅人。實(shí)務(wù)中，大部分發(fā)生經(jīng)營(yíng)行為的自然人，未辦理過(guò)營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，只能按次申報(bào)增值稅。這種情況下，自然人納稅人應(yīng)稅收入每次不超過(guò)500元的起征點(diǎn)，免繳增值稅，應(yīng)稅收入超過(guò)500元，則需全額計(jì)算、繳納增值稅，無(wú)法享受13號(hào)文件規(guī)定的優(yōu)惠�！�

　　48號(hào)公告為此類應(yīng)辦未辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照、發(fā)生納稅義務(wù)、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，提供了更大的便利。48號(hào)公告第二條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人應(yīng)辦而未辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但發(fā)生納稅義務(wù)的，可以按規(guī)定申請(qǐng)辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。由此，自然人只要從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，即使是臨時(shí)經(jīng)營(yíng)，都可以申請(qǐng)辦理臨時(shí)稅務(wù)登記證，采取按期納稅的申報(bào)方式，充分享受增值稅13號(hào)文件的免稅優(yōu)惠。

　　當(dāng)然，在辦理臨時(shí)稅務(wù)登記證后，需嚴(yán)格遵守納稅申報(bào)的相關(guān)管理規(guī)定，按期、如實(shí)進(jìn)行申報(bào)。如果后續(xù)不再?gòu)氖律a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化辦理企業(yè)稅務(wù)注銷程序的通知》（稅總發(fā)〔2018〕149號(hào)）規(guī)定，辦理稅務(wù)注銷。符合條件的納稅人，還可以根據(jù)規(guī)定申請(qǐng)簡(jiǎn)易注銷。

利好2：欠稅滯納金不再“配比”繳納

　　出于資金緊張、管理不善等原因，部分企業(yè)會(huì)形成欠繳稅款以及滯納金。為更好地為企業(yè)減負(fù)，48號(hào)公告規(guī)定欠繳稅款與滯納金不再“配比”繳納。

　　幾年前，筆者曾負(fù)責(zé)欠稅統(tǒng)計(jì)工作，記得一次同事花了很大力氣，說(shuō)服其管戶甲企業(yè)將欠繳的80萬(wàn)元稅款繳清，但當(dāng)甲企業(yè)籌齊稅款時(shí)，卻因欠稅時(shí)間較長(zhǎng)，產(chǎn)生近70萬(wàn)元的滯納金。因無(wú)法同時(shí)繳清稅款和滯納金，甲企業(yè)的欠稅無(wú)法得到清理�！　�

　　如今，隨著48號(hào)公告的發(fā)布，這個(gè)長(zhǎng)久以來(lái)困擾部分納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)的難題即將解決。48號(hào)公告第一條第一款規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人應(yīng)繳納的欠稅及滯納金不再要求同時(shí)繳納，可以先行繳納欠稅，再依法繳納滯納金。也就是說(shuō)，按照48號(hào)公告，上述甲企業(yè)，可以先將80萬(wàn)元的欠稅繳清，待后續(xù)籌集到資金后，再繳納滯納金，而不至于因資金存在部分缺口，全部欠稅得不到清繳。　　

　　筆者提醒，欠稅企業(yè)在充分用好這一政策的同時(shí)，做好滯納金計(jì)算工作。每清繳一部分欠稅，該部分欠稅所對(duì)應(yīng)的滯納金就會(huì)停止計(jì)算。　

　　舉例來(lái)說(shuō)，乙企業(yè)自2019年4月16日起，欠繳稅金100萬(wàn)元，計(jì)劃在2020年分兩次繳清欠稅：2020年3月1日繳納60萬(wàn)元，剩余部分在2020年9月1日繳納完畢。根據(jù)48號(hào)公告規(guī)定，3月1日第一次繳納時(shí)，60萬(wàn)元可以全部作為欠稅繳納入庫(kù)，60萬(wàn)元對(duì)應(yīng)的滯納金96300元（600000×321×0.0005）就終止計(jì)算。至9月1日完全繳清時(shí)，企業(yè)需要繳納的是40萬(wàn)元的欠稅以及兩筆欠稅的滯納金197300元（400000×505×0.0005＋96300）�！　�

　　需要注意的是，欠稅對(duì)應(yīng)的滯納金，金稅三期系統(tǒng)會(huì)自行計(jì)算，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行備查、核對(duì)。筆者建議，企業(yè)在資金相對(duì)寬裕時(shí)，可分期、盡快先歸還欠繳的稅款，可最大程度地減少滯納金支出。

利好3：因疏忽未申報(bào)有了糾錯(cuò)機(jī)會(huì)　

　　48號(hào)公告通過(guò)延長(zhǎng)認(rèn)定期限、取消實(shí)地核查等手段，為納稅人提供容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)會(huì)。

　　根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定，已辦理稅務(wù)登記，但未按照規(guī)定期限申報(bào)納稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正后，逾期不改正，在稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實(shí)地檢查后，查無(wú)下落且無(wú)法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的納稅人，會(huì)被認(rèn)定為非正常戶。納稅人一旦被認(rèn)定為非正常戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)將暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿和發(fā)票的使用。在被列入非正常戶超過(guò)3個(gè)月后，其稅務(wù)登記證件將會(huì)失效，當(dāng)年度納稅信用評(píng)價(jià)將會(huì)被直接判為D級(jí)�！�

　　為保護(hù)納稅人權(quán)益，特別是對(duì)由于疏忽未及時(shí)辦理納稅申報(bào)的納稅人，提供了“容錯(cuò)糾錯(cuò)”機(jī)會(huì)。48號(hào)公告修改了非正常戶的認(rèn)定條件。48號(hào)公告第三條規(guī)定，已辦理稅務(wù)登記的納稅人，未按照規(guī)定期限進(jìn)行納稅申報(bào)，前置條件是必須連續(xù)3個(gè)月所有稅種均未進(jìn)行納稅申報(bào)，才會(huì)被認(rèn)定為非正常戶�！　�

　　這里需要注意兩個(gè)關(guān)鍵詞：一是連續(xù)3個(gè)月。與現(xiàn)行政策中一次未申報(bào)就可能啟動(dòng)非正常核查相比，48號(hào)公告為納稅人尤其是新辦企業(yè)，提供了充分的時(shí)間和機(jī)會(huì)糾正失誤；二是所有稅種。48號(hào)公告強(qiáng)調(diào)全稅種未申報(bào)，即使納稅人在3個(gè)月內(nèi)僅申報(bào)了一筆印花稅，也不能被認(rèn)定為非正常戶�！�

　　48號(hào)公告施行后，將取消實(shí)地核查，由系統(tǒng)自動(dòng)判定，這既減輕了稅務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)，又統(tǒng)一了標(biāo)準(zhǔn)，有利于納稅人更好地遵守稅收管理規(guī)定。同時(shí)，為更大程度地方便納稅人，48號(hào)公告還規(guī)定了非正常狀態(tài)解除自動(dòng)化。如果解除非正常戶，納稅人只需就其逾期未申報(bào)行為接受處罰、繳納罰款，并補(bǔ)辦納稅申報(bào)，稅收征管系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)解除非正常狀態(tài)，不需要納稅人專門申請(qǐng)解除。　　

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