一年結(jié)束了，企業(yè)所得稅匯算清繳少不得做一些納稅調(diào)整。所得稅納稅調(diào)整很大一部分工作量在費(fèi)用調(diào)整上。下面就給大家說(shuō)說(shuō)不能在企業(yè)所得稅前扣除、需做納稅調(diào)整的費(fèi)用類型。

（一）未取得發(fā)票

企業(yè)經(jīng)營(yíng)中經(jīng)常能碰到這種情況，費(fèi)用真實(shí)發(fā)生了，但是沒(méi)有發(fā)票。那這個(gè)費(fèi)用是否能報(bào)銷呢？會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，只要費(fèi)用真實(shí)發(fā)生了，即便沒(méi)有發(fā)票，會(huì)計(jì)做賬時(shí)也應(yīng)該把它確認(rèn)為費(fèi)用。但稅務(wù)以票控稅，如果沒(méi)有發(fā)票，稅務(wù)不會(huì)允許這類費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。

財(cái)務(wù)工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問(wèn)題呢？

（二）發(fā)票不合規(guī)的費(fèi)用

如果發(fā)票是真的，出現(xiàn)以下情形視為不合規(guī)發(fā)票，不允許在所得稅前扣除：內(nèi)容填寫(xiě)不全的票據(jù)、字跡不清的票據(jù)、有明顯涂改跡象的票據(jù)、無(wú)發(fā)票專用章的票據(jù)、數(shù)量單價(jià)不明確的票據(jù)、金額不明確的票據(jù)。發(fā)票不合規(guī)和沒(méi)有發(fā)票性質(zhì)是一樣的，會(huì)計(jì)做賬確認(rèn)費(fèi)用后，費(fèi)用不得在企業(yè)所得稅前扣除。

如果是虛假發(fā)票，包括“假的真發(fā)票”與“真的假發(fā)票”，也可視作發(fā)票不合規(guī)，納稅調(diào)整處理同上。

（三）過(guò)五年的跨年發(fā)票

跨年的發(fā)票能不能稅前扣除？我聽(tīng)到過(guò)的答復(fù)大致有以下三種：①絕對(duì)不行，②每年的3月或是1月底之前可以報(bào)銷上年度發(fā)票，③1月底前可以報(bào)銷上年12月份開(kāi)具的發(fā)票。

跨年的發(fā)票并非絕對(duì)不能在所得稅前扣除。稅務(wù)總局的規(guī)定是，企業(yè)取得跨年發(fā)票，在做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)5年。

（四）總分公司串用的發(fā)票

一個(gè)公司總部設(shè)在北京，分公司在上海，北京總部的發(fā)票能到上海分公司去報(bào)銷嗎，或是上海分公司的發(fā)票能拿到在北京報(bào)銷嗎？

對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，主要看分公司是否獨(dú)立核算，如果分公司不是獨(dú)立核算，分公司的發(fā)票可以到總部報(bào)銷。如果分公司是獨(dú)立核算，因兩個(gè)主體納稅申報(bào)的地方不一樣，稅源不能搞錯(cuò)、誰(shuí)的發(fā)票誰(shuí)報(bào)銷。

（五）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出

企業(yè)所得稅前扣除的成本費(fèi)用要與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)，與業(yè)務(wù)收入相關(guān)。

有個(gè)很有趣的案例，公司總經(jīng)理非常信佛。花10萬(wàn)元重金從寺廟請(qǐng)回一尊佛像，并且取得了正規(guī)發(fā)票。拿回公司報(bào)銷時(shí)，會(huì)計(jì)犯難了，這尊佛像會(huì)計(jì)做賬時(shí)該記在哪個(gè)科目呢？

因?yàn)檫@尊佛像不能給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，所以不適宜做固定資產(chǎn)。如果直接做費(fèi)用，管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出，個(gè)人理解做營(yíng)業(yè)外支出會(huì)更合適些。同時(shí)由于佛像的費(fèi)用支出與正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)無(wú)關(guān)，企業(yè)所得稅前也是不允許扣除的。

從這個(gè)案例，展開(kāi)來(lái)講，凡是與公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出，如老板個(gè)人支出，家庭支出等均不能在所得稅前扣除。如果此類費(fèi)用在公司報(bào)銷了還會(huì)造成偷逃嫌疑，一方面是偷逃個(gè)稅，另一方面是偷逃企業(yè)所得稅。

（六）替別人支付的費(fèi)用

如公司租用民宅，房東到稅務(wù)代開(kāi)發(fā)票，由公司承擔(dān)稅點(diǎn)；公司找個(gè)人借貸，支付利息時(shí)公司承擔(dān)稅點(diǎn)。這些稅點(diǎn)本應(yīng)由房東或債權(quán)人負(fù)擔(dān)，等于公司替他們交稅了。這些稅費(fèi)不屬于公司的費(fèi)用，會(huì)計(jì)做賬時(shí)只能計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，且不得在企業(yè)所得稅前扣除。

（七）通過(guò)非正式渠道做的捐贈(zèng)

企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

如果不是通過(guò)上述渠道做的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)不得在企業(yè)所得稅前扣除。

（八）公司計(jì)提的資產(chǎn)減值

稅務(wù)一般不允許資產(chǎn)減值在企業(yè)所得稅前扣除。以應(yīng)收賬款為例，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是不可以稅前扣除的，在匯算清繳時(shí)要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，只有實(shí)際發(fā)生的壞賬損失經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)才可以稅前扣除。

什么是“實(shí)際發(fā)生的壞賬損失”呢？能得到稅務(wù)認(rèn)可的條件很苛刻，需要企業(yè)有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款收不回來(lái)了，如證明債務(wù)人死亡，負(fù)債企業(yè)破產(chǎn)等。

（九）行政罰沒(méi)支出

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中由于行為不檢點(diǎn)，可能會(huì)有罰款支出，這些罰沒(méi)類支出一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)上不允許稅前扣除。

哪些罰沒(méi)支出不能稅前扣除呢？①違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)務(wù)的損失；②各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；③行政性罰款，如消防安全做的不好造成的行政罰款。

但有一類罰款可以在所得稅前扣除，即履行商業(yè)合同不力的導(dǎo)致的違約金與賠償。譬如，企業(yè)從銀行貸款，不能按時(shí)還款所交的罰息，稅務(wù)就允許其在所得稅前扣除。

（十）有些費(fèi)用只允許部分扣除

最常見(jiàn)的當(dāng)屬業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰。估計(jì)稅務(wù)并不鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)，因而對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前扣除有歧視性的規(guī)定。

（十一）部分費(fèi)用限額扣除，超過(guò)限額部分可以延后扣除

譬如，職工福利費(fèi)超過(guò)當(dāng)年工資總額14%的部分不得在企業(yè)所得稅前扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)工資總額8%的部分不得在企業(yè)所得稅前扣除。超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，繼續(xù)按前項(xiàng)規(guī)定扣除。

再就是，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入15%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。但糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。

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