我們先來(lái)思考幾個(gè)務(wù)實(shí)的問(wèn)題

如果單位沒(méi)有公務(wù)用車，意思就是公司的資產(chǎn)上沒(méi)有車輛。

那么

單位來(lái)了客人，讓員工開(kāi)自己的車去接一下，這個(gè)費(fèi)用怎么出？

老板有個(gè)車一直放公司，對(duì)員工說(shuō)，你們要辦事就都開(kāi)這個(gè)車去，老板的車很多，這個(gè)車就一直放公司大家用了。那車輛發(fā)生的費(fèi)用怎么出？

員工自己的車平時(shí)都是自己使用，平時(shí)為單位市內(nèi)辦事，市外短途出差開(kāi)了自己的車，這個(gè)費(fèi)用怎么出？

……

以上問(wèn)題，我相信大部分公司都能遇到。特別是目前很多國(guó)企公務(wù)用車都改革了，單位基本只保留了僅有的幾輛供接待客人使用的公務(wù)車，其他的員工辦事基本沒(méi)有公車使用，那這種問(wèn)題就越發(fā)凸顯出來(lái)了。

我們來(lái)看看常見(jiàn)的操作方式！

1. 以交通補(bǔ)貼的方式處理

公務(wù)員公車改革后，就是按照級(jí)別給不同級(jí)別的人發(fā)放不同金額的車輛補(bǔ)貼，當(dāng)然這部分補(bǔ)貼就是工資薪金的組成部分，同一級(jí)別的人每個(gè)月補(bǔ)貼金額是一致的，那么有了這個(gè)津貼，你平時(shí)辦事這些就不再單獨(dú)報(bào)銷任何費(fèi)用。

這是一個(gè)好辦法，一方面不需要發(fā)票報(bào)銷「當(dāng)然也有采取用發(fā)票報(bào)銷方式領(lǐng)取補(bǔ)貼」，但不管你是現(xiàn)金方式還是報(bào)銷方式向職工支付的收入，均應(yīng)該視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

另一方面，標(biāo)準(zhǔn)固定，方便核算和管理。單位人人有份，統(tǒng)一發(fā)放的補(bǔ)貼計(jì)入工資計(jì)稅也沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是這里面有個(gè)問(wèn)題，就是有失公平。

補(bǔ)貼發(fā)放只考慮的級(jí)別差異，但是同一級(jí)別的人由于工作性質(zhì)不一樣，出門辦事的頻率肯定不一樣，有些人可能一個(gè)月也難得出門一次，而有些人可能天天跑，這種公平性就有欠缺。

有些國(guó)企也參照這種方式，按照級(jí)別發(fā)車輛補(bǔ)貼，但是也同樣存在公平性的問(wèn)題，比如同樣財(cái)務(wù)部，跑稅的崗位和費(fèi)用報(bào)銷崗位的車補(bǔ)一樣，你覺(jué)得公平嗎？

當(dāng)然也有企業(yè)為了公平合理，按照工作性質(zhì)也額外加了一個(gè)崗位額外補(bǔ)貼「特殊崗位多發(fā)點(diǎn)」，來(lái)平衡這種差異，這樣做的話就更合理了。

但是，你考慮的再周全也有臨時(shí)額外任務(wù)的發(fā)生，固定的補(bǔ)貼永遠(yuǎn)考慮不到臨時(shí)任務(wù)。

這種情況下也好辦，那就是單位在每個(gè)月度薪酬考核時(shí)候，可以加入出車單制度，員工對(duì)自己額外非崗位本職工作的臨時(shí)出車事項(xiàng)以及里程「這個(gè)需要公司以制度方式定下來(lái)，主要要包括里程的補(bǔ)貼金額」以填寫出車單方式提出補(bǔ)貼申請(qǐng)。

經(jīng)過(guò)審核「這個(gè)審核流程就看公司具體的管理要求」后增加到每個(gè)月工資里面。這點(diǎn)有點(diǎn)類似加班費(fèi)，多加班了就多報(bào)點(diǎn)。

好了，以上就是一種做法，采取車輛補(bǔ)貼方式來(lái)處理。

這種處理方式的優(yōu)點(diǎn)：

核算簡(jiǎn)單，可以不需要發(fā)票直接發(fā)放，標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，企業(yè)容易計(jì)算和管理。

這種處理方式的缺點(diǎn)：

全部計(jì)入員工個(gè)人工資，對(duì)于用車多的人來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)重，形成我出去辦事多，我申請(qǐng)的補(bǔ)貼就多，補(bǔ)貼的金額如果在剛好能彌補(bǔ)了我的車輛費(fèi)用外就沒(méi)什么盈余了的話，我拿的多反而我的個(gè)人所得稅扣多，最后算下來(lái)我還虧了，干的多拿的少的現(xiàn)象又出現(xiàn)了。這比較要命！

2.建立報(bào)銷制度

據(jù)實(shí)報(bào)銷方式

好了，我們?cè)賮?lái)看私車公用的其他處理方式，很多單位不想把這個(gè)當(dāng)成一個(gè)人人都按標(biāo)準(zhǔn)享有的補(bǔ)貼來(lái)發(fā)，他們覺(jué)得，我員工自己開(kāi)車為公司辦事，事項(xiàng)合情合理，發(fā)生的費(fèi)用就應(yīng)該報(bào)銷。

這個(gè)說(shuō)法，我覺(jué)得，沒(méi)毛病！該不該？該！

為什么沒(méi)有問(wèn)題？很簡(jiǎn)單，《基本準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)；第三十三條規(guī)定費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

我私車公用發(fā)生的費(fèi)用完全是滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則費(fèi)用定義的要求，是企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的費(fèi)用，我按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告，沒(méi)有任何問(wèn)題！如果你不入賬反而不能反映企業(yè)真實(shí)業(yè)務(wù)，那才是隱匿費(fèi)用，會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)。

那怎么做？

會(huì)計(jì)有《準(zhǔn)則》，還得制定報(bào)銷憑制度。《準(zhǔn)則》是個(gè)方向，具體企業(yè)管理中還得在準(zhǔn)則的框架下建立符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)務(wù)報(bào)銷制度，這樣大家都以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行報(bào)銷核算，在業(yè)務(wù)真實(shí)性考察上才更符合內(nèi)部控制和管理要求。

沒(méi)有規(guī)矩就不成方圓，如果這個(gè)人報(bào)銷是這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，其他人又是另外一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，那對(duì)于費(fèi)用真實(shí)性問(wèn)題就存在漏洞，也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

所以，建立制度是關(guān)鍵！

可以單獨(dú)制度一個(gè)私車公用報(bào)銷制度，也可以在公司差旅費(fèi)報(bào)銷制度下加入私車公用的規(guī)定。

制度其實(shí)主要規(guī)定報(bào)銷流程和報(bào)銷相關(guān)單據(jù)，當(dāng)然私車公用涉及員工安全問(wèn)題我覺(jué)得也很有必要規(guī)定一下。

報(bào)銷流程和單據(jù)就是具體怎么做？填寫那些單據(jù)，準(zhǔn)備那些票據(jù)？

包括出差前出車申請(qǐng)單「出差時(shí)間、出差地點(diǎn)、出差事由等」，出差完成后的出差總結(jié)報(bào)告，出差人員需要提供的報(bào)銷表格式「包括實(shí)際出差天數(shù)、發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用等」

具體出差過(guò)程中的過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)等費(fèi)用可以憑票填寫報(bào)銷單，油費(fèi)這塊處理主要可以采用里程數(shù)來(lái)報(bào)銷，比如制度里面規(guī)定主要的出差地點(diǎn)，一般長(zhǎng)途出差公司不會(huì)允許自己開(kāi)車的，都是省內(nèi)出差，所以把省內(nèi)主要的市州公里數(shù)以制度的方式固定下來(lái)，實(shí)際出差就按照制度規(guī)定的里程采取每公里定額報(bào)銷多少錢的方式計(jì)算。

制度建立好了后呢？

制度建立好后，就按照制度執(zhí)行，報(bào)銷后直接計(jì)入差旅費(fèi)。

涉稅問(wèn)題大家比較關(guān)心

關(guān)鍵的涉稅方面嘛，大家感覺(jué)更關(guān)心，其實(shí)我們會(huì)計(jì)首先還是要關(guān)心的準(zhǔn)則對(duì)核算的要求，稅務(wù)的東西也重要，但是不是做賬的主導(dǎo)。

可能稅法現(xiàn)在真的太嚴(yán)格了，所以大部分會(huì)計(jì)看問(wèn)題很多時(shí)候都沒(méi)從會(huì)計(jì)核算角度看問(wèn)題，首先就是稅法滿足條件不，感覺(jué)就是只要稅法允許，我就能報(bào)銷，其實(shí)這根本就是兩回事。

我們?cè)谌粘：怂阒锌隙ㄊ窍瓤紤]會(huì)計(jì)制度要求，稅法的合規(guī)性要求我們也必須審視，報(bào)銷制度如果和稅法規(guī)定有差異，要么你就調(diào)整制度，要不你就進(jìn)行納稅調(diào)整。

正常情況下，我們都不想進(jìn)行籌劃，既滿足核算要求，又不多交稅，所以會(huì)計(jì)制度制定完后，我們就要看看稅法上符合要求不，然后再反過(guò)來(lái)調(diào)整制度，讓其滿足稅會(huì)雙要求。

稅務(wù)上怎么說(shuō)？

1.稅務(wù)上，關(guān)于發(fā)票，這種報(bào)銷涉及發(fā)票有通行費(fèi)發(fā)票、加油票、停車票。制度應(yīng)該規(guī)定都憑票報(bào)銷，這樣避免做假行為，保證稅務(wù)檢查是對(duì)合理性的解釋。

因?yàn)榘l(fā)票會(huì)佐證出差的真實(shí)性，發(fā)票上有出差的時(shí)間和地點(diǎn)顯示。至于發(fā)票抬頭，通行費(fèi)發(fā)票基本是通用機(jī)打發(fā)票，沒(méi)法打公司抬頭，包括你公司自己的車輛也不可能打一個(gè)公司抬頭，停車票定額發(fā)票為主更莫法打。加油票需要打印成公司抬頭。

發(fā)票上其實(shí)也沒(méi)有什么問(wèn)題了。

2.企業(yè)所得稅扣除方面，企業(yè)所得稅規(guī)定與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的合理費(fèi)用都可以扣除，怎么算合理？我按照制度約定報(bào)銷的費(fèi)用，有制度，有報(bào)銷規(guī)范，就是真實(shí)合理，扣除方面完全沒(méi)有任何問(wèn)題，也經(jīng)得起檢查。

3.個(gè)人所得稅方面，這些費(fèi)用都是員工發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，和任職沒(méi)有關(guān)系，性質(zhì)等同于差旅費(fèi)，個(gè)人覺(jué)得完全不需要代扣個(gè)人所得稅。

以實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用來(lái)報(bào)銷也不屬于國(guó)稅函2006年245號(hào)文中規(guī)定的取得的補(bǔ)貼收入，這僅僅是個(gè)人因公出差實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的報(bào)銷而已。

千萬(wàn)不要聞稅色變

稅務(wù)的有些規(guī)定其實(shí)主要是堵塞稅收漏洞，比如這個(gè)私車公用的漏洞。

1、稅務(wù)局主要擔(dān)心的風(fēng)險(xiǎn)就是通過(guò)憑票報(bào)銷的方式發(fā)放人人有份的補(bǔ)貼，把工資變相的以這種方式發(fā)放，來(lái)規(guī)避個(gè)人所得稅。所有有了245號(hào)文的規(guī)定。

2、擔(dān)心虛報(bào)費(fèi)用的方式來(lái)增加公司經(jīng)營(yíng)成本，偷逃企業(yè)所得稅，比如用大量加油票來(lái)報(bào)銷，都是虛假業(yè)務(wù)。所有需要審核你的業(yè)務(wù)真實(shí)合理性。

但是我們不能因?yàn)檫@個(gè)就覺(jué)得正常的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)制定制度報(bào)銷就都是不能操作的，都要扣個(gè)稅才對(duì)。

只要我們制度健全，費(fèi)用合理，出差業(yè)務(wù)證據(jù)充分，我們又不是變相發(fā)補(bǔ)貼，又不是違規(guī)亂報(bào)銷，那這種操作方式我覺(jué)得就能獲得稅務(wù)的認(rèn)可，而不是一言不合都不行。

3.租車，簽訂租車協(xié)議的方式

好了，最后我們?cè)賮?lái)說(shuō)說(shuō)私車公用簽訂租賃合同的這個(gè)事情。

很多人一提到私車公用就說(shuō)要簽訂租賃合同，要去代開(kāi)發(fā)票。其實(shí)這僅僅是一方面，按照之前那兩種處理方式，我完全沒(méi)必要簽訂租賃合同啊，我的車都沒(méi)租給公司，都是臨時(shí)使用，一定期間的支配權(quán)都是我自己，晚上我就開(kāi)回家了，我簽?zāi)情T子租賃合同呢?不是自找麻煩嘛，公司那么多人都這樣操作財(cái)務(wù)非的被罵死不可！

我們來(lái)看看這個(gè)思路

如果車是公司的，那好說(shuō)，資產(chǎn)是公司的，公司的車你就不能亂支配，開(kāi)回家，周末到處開(kāi)著玩就不行，公司的車發(fā)生的費(fèi)用，包括保險(xiǎn)、油費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)等都可以據(jù)實(shí)報(bào)銷。折舊也可以在公司費(fèi)用列支。

公司沒(méi)有車，在租車行租一個(gè)車，在租賃期間內(nèi)，車的支配權(quán)是公司的，那使用期間的發(fā)生的與使用相關(guān)的過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)按照租賃協(xié)議規(guī)定憑借合法憑證可以據(jù)實(shí)報(bào)銷，這個(gè)完全沒(méi)有問(wèn)題。但是與車輛相關(guān)的保險(xiǎn)、折舊那就不能報(bào)銷，因?yàn)榕c車輛權(quán)屬相關(guān)的費(fèi)用租車行已經(jīng)算到租賃費(fèi)里面了，你再報(bào)銷就不合理了。

那么公司對(duì)外租入一個(gè)車同公司租員工的車是不是一個(gè)道理？租法人的車是不是一個(gè)道理？

之前的兩種方式算不算租？我覺(jué)得不算，車輛支配權(quán)在租賃期不完全是公司的，怎么能算租呢，你自己的車周末就開(kāi)出去踏青了。如果是租給公司，那就得下班就停放在公司，在租賃期間只能因公使用。如果這種也簽訂個(gè)租車協(xié)議讓員工去開(kāi)發(fā)票，那平時(shí)怎么區(qū)分這個(gè)車用的油費(fèi)那些是他自己用的，那些是因租車用的？

所以，之前問(wèn)題2中的法人的車，長(zhǎng)期停放公司使用，報(bào)銷的費(fèi)用，就可以參照簽訂租賃協(xié)議方式進(jìn)行，協(xié)議規(guī)定權(quán)利義務(wù)，報(bào)銷相關(guān)使用的費(fèi)用。而租賃費(fèi)部分，法人應(yīng)該憑合同代開(kāi)增值稅發(fā)票給公司入賬。

協(xié)議怎么簽？這個(gè)沒(méi)有統(tǒng)一的格式，無(wú)非就是規(guī)定好租賃期間，費(fèi)用以及相關(guān)的權(quán)利義務(wù)。注意，不是你簽訂了協(xié)議就可以肆意妄為的報(bào)銷費(fèi)用了，合理性也很重要，什么是合理性？根據(jù)公司規(guī)模，車輛的正常行駛油耗一個(gè)月能用多少費(fèi)用，這個(gè)就是合理性。

總結(jié)

日常生活中，我們會(huì)遇到很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型，書本上很多時(shí)候都沒(méi)法找到標(biāo)準(zhǔn)答案，特別是在現(xiàn)在這種經(jīng)濟(jì)社會(huì)，業(yè)務(wù)模式多種多樣，新業(yè)務(wù)層出不窮，我們更要學(xué)會(huì)思考變通，不要以財(cái)務(wù)固有思維來(lái)卡死業(yè)務(wù)的發(fā)展，而是在業(yè)務(wù)的多元化下積極尋找財(cái)務(wù)的支持，盡量規(guī)避業(yè)務(wù)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)。這也是管理會(huì)計(jì)的方向。提供決策支持。

對(duì)于私車公用這個(gè)話題，也不要一見(jiàn)到就說(shuō)必須簽協(xié)議，必須扣個(gè)稅之類的話，要多思考，找到一個(gè)行之有效且不違反稅法的做法，同時(shí)加強(qiáng)和稅務(wù)的溝通，獲得事前的共識(shí)！

 

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