再談稅收滯納金是否可以超過本金？
之前談到一個觀點(diǎn)：稅收滯納金不能超過本金。文章發(fā)出后，有熱心讀者提出不同觀點(diǎn)，認(rèn)為稅
收滯納金不屬于《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》（中華人民共和國主席令第四十九號）第四十五
條規(guī)定的滯納金，兩者是完全不同的概念，稅收滯納金的金額不受該法的約束。理論上爭論，仁
者見仁，智者見智，不去過多地關(guān)注。在此，我們僅從實(shí)務(wù)的角度看一下稅收滯納金是否可以超
過本金。
一、總局規(guī)定
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)<中華人民共和國行政強(qiáng)制法>的通知》（國稅發(fā)【2011】120號）附
件《稅收征管法等規(guī)定與<行政強(qiáng)制法>規(guī)定不相銜接的問題匯總》第三條第（四）款規(guī)定：關(guān)于
新增“滯納金數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額”規(guī)定�！缎姓䦶�(qiáng)制法》第四十五條規(guī)定，“行
政機(jī)關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機(jī)關(guān)可以依法加處罰款或
者滯納金�！犹幜P款或者滯納金不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額規(guī)定”�！抖愂照鞴芊ā窙]有
相應(yīng)規(guī)定。
國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司2012年8月22日就“征收稅款加收滯納金的金額能否超過稅款本金”的問
題答疑：稅收滯納金的加收，按照征管法執(zhí)行，不適用行政強(qiáng)制法，不存在是否能超出稅款本金
的問題。如滯納金加收數(shù)據(jù)超過本金，按征管法的規(guī)定進(jìn)行加收。
二、法院判例
案源：廣東省廣州市中級人民法院行政判決書【(2013)穗中法行初字第21號】
案由：（為便于大家閱讀，案例內(nèi)容有刪減）2006年11月29日，廣東省國家稅務(wù)局稽查局向原告
佛山市順德區(qū)金冠涂料集團(tuán)有限公司作出粵國稅稽處[2006]1號《稅務(wù)處理決定書》，認(rèn)定原告在
2002年1月至2003年7月期間設(shè)立內(nèi)帳進(jìn)行核算，開設(shè)帳外銀行賬戶收取貨款，隱瞞銷售收入，未
向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；決定原告少繳的增值稅1149862.61元應(yīng)補(bǔ)征入庫，對上述少繳的稅款從滯
納之日起按日加收萬分之五的滯納金。該決定于2006年11月30日向原告送達(dá)，原告未對該決定提
起行政復(fù)議和行政訴訟。
2012年6月20日，廣東省國家稅務(wù)局稽查局向原告作出粵國稅稽通[2012]1號《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》
并于同日向原告送達(dá)，告知原告未按照廣東省國家稅務(wù)局稽查局稅務(wù)處理決定書（粵國稅稽處
[2006]1號）的決定繳納稅款、滯納金，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條以及
《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十三條之規(guī)定，限原告在2012年6月27日前到相
關(guān)銀行繳納廣東省國家稅務(wù)局稽查局稅務(wù)處理決定書（粵國稅稽處[2006]1號）規(guī)定的稅款、滯納
金，并告知原告有陳述、申辯的權(quán)利。
2012年11月29日，被告廣東省國家稅務(wù)局向原告作出粵國稅稽強(qiáng)扣［2012］2號《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決
定書》，主要內(nèi)容為：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條的規(guī)定，經(jīng)廣東省國家
稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，決定從2012年11月29日起從佛山市順德區(qū)金冠涂料集團(tuán)有限公司在農(nóng)行佛山順
德支行的存款賬戶中扣繳稅款2214.86元和滯納金3763.04元，合計(jì)5977.90元。同日，征收機(jī)
關(guān)向原告填發(fā)了稅收通用繳款書。
判決：《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》第四十五條規(guī)定：“行政機(jī)關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行
政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機(jī)關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的
標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人。加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額�！痹摲ㄗ�2012
年1月1日起施行，廣東省國家稅務(wù)局于2012年11月29日作出被訴稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定應(yīng)符合該法的
規(guī)定。
被訴稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定從原告的存款賬戶中扣繳稅款2214.86元和滯納金3763.04元，加處滯
納金的數(shù)額超出了金錢給付義務(wù)的數(shù)額，明顯違反上述法律的強(qiáng)制性規(guī)定，亦應(yīng)予以撤銷。
綜上所述，依照《中華人民共和國行政訴訟法》第五十四條第（二）項(xiàng)第1目、第2目的規(guī)定，經(jīng)
本院審判委員會討論決定，判決如下：
撤銷被告廣東省國家稅務(wù)局于2012年11月29日作出的粵國稅稽強(qiáng)扣［2012］2號《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決
定書》。
一審案件受理費(fèi)50元由被告廣東省國家稅務(wù)局負(fù)擔(dān)。
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