10月份公司支付業(yè)務(wù)員李某出差補助600元

借：銷售費用-差旅費 600元

貸：庫存現(xiàn)金 600元

(1)出差補貼不需要發(fā)票。直接填列在差旅費報銷單里,一起做差旅費處理;

(2)發(fā)生的合理的差旅費補助支出準予稅前扣除;

(3)單位應(yīng)該制定差旅費報銷管理規(guī)定,按制度規(guī)定報銷;

(4)差旅費津貼不屬于工資、薪金性質(zhì)，不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征收個人所得稅;

 

政策❶：國稅收[2000]84號

(國稅收[2000]84號)規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費憑真實、合法的憑據(jù)準予稅前扣除，差旅費真實性的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。

發(fā)生的合理的差旅費補助支出準予稅前扣除。企業(yè)差旅費補助標準可以按照財政部門制定的標準執(zhí)行或經(jīng)企業(yè)董事會決議自定標準。

政策❷：國稅發(fā)(1994)089號

根據(jù)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》(國稅發(fā)(1994)089號)

下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

➀獨生子女補貼;

➁執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;

➂托兒補助費;

➃差旅費津貼、誤餐補助。

 

☞業(yè)務(wù)案例：

10月份公司支付職工冬天供暖費12萬元

☞會計處理：

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費 12萬元

貸：銀行存款 12萬元

☞涉稅提醒：

企業(yè)發(fā)放的取暖費屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補貼，應(yīng)計入工資總額繳納個人所得稅。

(1)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條第(二)項規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等屬于職工福利費的扣除范圍。

因此，企業(yè)為本企業(yè)任職的員工支付的供暖費，可以作為職工福利費按相關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

(2)根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第八條(一)的規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。因此，企業(yè)發(fā)放的取暖費屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補貼，應(yīng)計入工資總額繳納個人所得稅。

 

☞業(yè)務(wù)案例：

10月份公司支付職工外出拓展訓練費2萬元

☞會計處理：

借：應(yīng)付職工薪酬-工會經(jīng)費 2萬元

貸：銀行存款 2萬元

☞涉稅提醒：

職工拓展訓練屬于職工文體活動支出，應(yīng)憑合法單據(jù)通過工會經(jīng)費列支并稅前扣除，不得擠占職工教育經(jīng)費。

《中華全國總工會關(guān)于加強基層工會經(jīng)費收支管理的通知》(總工辦發(fā)〔2014〕23號)第三條工會經(jīng)費支出范圍規(guī)定，工會經(jīng)費應(yīng)當全部用于為職工服務(wù)和開展工會活動�；鶎庸凑账谑〖壒_定的經(jīng)費分成比例，及時足額上解經(jīng)費。工會經(jīng)費支出包括：

〔一〕工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動產(chǎn)生的支出�；鶎庸�(yīng)當將會員繳納的會費全部用于會員活動支出。

➀職工教育方面。用于工會開展職工教育、業(yè)余文化、技術(shù)、技能教育所需的教材、教學、消耗用品;職工教育所需資料、教師酬金;優(yōu)秀學員〔包括自學〕獎勵;工會為職工舉辦法律、政治、科技、業(yè)務(wù)、再就業(yè)等各種知識培訓等。

➁文體活動方面。用于工會開展職工業(yè)余文藝活動、節(jié)日聯(lián)歡、文藝創(chuàng)作、美術(shù)、書法、攝影等各類活動;文體活動所需設(shè)備、器材、用品購置與維修費;文藝匯演、體育比賽及獎勵費;各類活動中按規(guī)定開支的伙食補助費、夜餐費等;用會費組織會員觀看電影、開展春游秋游等集體活動。

➂宣傳活動方面。用于工會開展政治、時事、政策、科技講座、報告會等宣傳活動;工會組織技術(shù)交流、職工讀書活動、網(wǎng)絡(luò)宣傳以及舉辦展覽、板報等所消耗的用品;工會組織的重大節(jié)日宣傳費;工會舉辦的圖書館、閱覽室所需圖書、工會報刊以及資料費等。

➃其他活動方面。除上述支出以外，用于工會開展的技能競賽費用及其他活動的各項支出。

根據(jù)上述規(guī)定，職工拓展訓練屬于職工文體活動支出，應(yīng)通過工會經(jīng)費列支并稅前扣除。

 

☞業(yè)務(wù)案例：

10月份公司支付員工的個人學歷費用6000元

☞會計處理：

借：其他應(yīng)收款-員工個人 6000元

貸：銀行存款 6000元

☞涉稅提醒：

企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。

《財政部、全國總工會、國家發(fā)改委、教育部、科技部、國防科工委、人事部、勞動保障部、國資委、國家稅務(wù)總局、全國工商聯(lián)關(guān)于印發(fā)的通知》(財建〔2006〕317號)第三條第(五)項規(guī)定，企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括：

➀上崗和轉(zhuǎn)崗培訓;

➁各類崗位適應(yīng)性培訓;

➂崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓;

➃專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;

➄特種作業(yè)人員培訓;

➅企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出;

➆職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出;

➇購置教學設(shè)備與設(shè)施;

⑨職工崗位自學成才獎勵費用;

⑩職工教育培訓管理費用;

⑪有關(guān)職工教育的其他開支。

 

☞業(yè)務(wù)案例：

10月份公司統(tǒng)一組織員工進行體檢，取得體檢費的正式發(fā)票6000元

☞會計處理：

借：其應(yīng)付職工薪酬-福利費 6000元

貸：銀行存款 6000元

☞涉稅提醒：

企業(yè)列支職工體檢費主要分兩種情況：

一種是員工參加由企業(yè)統(tǒng)一組織的體檢、未取得現(xiàn)金的，以及員工按照企業(yè)統(tǒng)一規(guī)定自行體檢并提供發(fā)票、實報實銷的，發(fā)生的體檢費支出基本屬于“集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的”福利，且屬于企業(yè)充分必要支出，因此對上述方式發(fā)生的職工體檢費可不征收個人所得稅。

另一種是企業(yè)不統(tǒng)一組織體檢、而直接向個人發(fā)放現(xiàn)金的，則應(yīng)當依法計入職工工資薪金支出代扣代繳個人所得稅。

 

原國家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云2012年4月11日在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站就個人所得稅等問題接受在線提問時就非現(xiàn)金方式福利是否計征個稅提出了幾點意見，一是對于發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，均應(yīng)計征個稅;二是目前對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不計征個稅。如企業(yè)職工食堂發(fā)生的職工就餐費支出就符合“集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的”福利。

 

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