工資、社保等支出為何不能計提進(jìn)項稅額抵扣銷項稅額？——這是營改增后很多納稅人以及財稅界人士提出的一個問題。
其實，這是現(xiàn)行增值稅永遠(yuǎn)不可能解決的一個問題，因為這是增值稅稅制的基本計稅原理所致。
按照增值稅制度（計稅）原理，增值稅是對經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實現(xiàn)的增值額課稅，勞動創(chuàng)造的價值是貨物和服務(wù)增值額的基礎(chǔ)，也是增值稅稅基的重要組成部分。世界各國的增值稅，對企業(yè)自身發(fā)生的工資成本、社保成本均不納入抵扣范圍或抵減銷項稅額。
關(guān)于政協(xié)十二屆全國委員會第五次會議第0217號（財政金融類017號）提案答復(fù)的函
發(fā)布日期：2017年12月22日
來源：國家稅務(wù)總局辦公廳
您提出的《關(guān)于解決建筑裝飾業(yè)“營改增”后的困境的提案》收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：
一、關(guān)于加強(qiáng)個體工商戶開具發(fā)票管理建議的意見
近年來，我局采取多項措施加強(qiáng)增值稅發(fā)票的使用管理，包括組織各地稅務(wù)機(jī)關(guān)開展發(fā)票使用管理專項檢查、加大發(fā)票規(guī)范使用管理的宣傳和輔導(dǎo)力度等舉措，有效規(guī)范了包括個體工商戶在內(nèi)的各類開票主體的發(fā)票開具和使用行為。建筑裝飾業(yè)存在就地取材、個體供料的情況，材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，取得增值稅專用發(fā)票確有難度。今后，我局將進(jìn)一步完善發(fā)票管理制度，切實維護(hù)納稅人合法權(quán)益，努力營造更加公平健康的稅收環(huán)境。
二、關(guān)于允許個體工商戶自行開票、自行申報繳稅及減少代開發(fā)票審批手續(xù)建議的意見
在發(fā)票開具方面，按照現(xiàn)行發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定，個體工商戶可以自行開具增值稅普通發(fā)票。在此基礎(chǔ)上，為保障“營改增”試點順利實施，方便試點納稅人使用發(fā)票，我局開展了小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點工作，試點范圍包括住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)和建筑業(yè)等，簡化了納稅人發(fā)票開具流程，方便了納稅人開具和使用發(fā)票，受到了廣大納稅人的歡迎。今后，我局將及時總結(jié)試點經(jīng)驗，進(jìn)一步研究擴(kuò)大增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。
在納稅申報方面，按照現(xiàn)行增值稅納稅申報管理規(guī)定，會計核算健全的個體工商戶，可以自行申報繳納增值稅。
三、關(guān)于針對建筑業(yè)新、老項目核算等出臺詳細(xì)的指導(dǎo)意見、具體操作細(xì)則建議的意見
建筑業(yè)“營改增”試點以來，各級稅務(wù)部門通過完善“營改增”操作辦法、加大政策輔導(dǎo)力度、細(xì)化征管服務(wù)措施等形式，幫助建筑業(yè)等行業(yè)納稅人全面掌握稅收政策，用足用好“營改增”政策，積極引導(dǎo)納稅人改善內(nèi)部管理流程，提高管理水平，以更好地適應(yīng)稅制改革的要求。今后，我局將進(jìn)一步加大政策宣傳、解讀以及輔導(dǎo)力度，不斷提高服務(wù)納稅人的能力和水平，為納稅人依法納稅、享受改革紅利提供更多便利。
四、關(guān)于減少或統(tǒng)一建筑業(yè)個人所得稅征收率建議的意見
按照現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，個人因任職受雇取得的所得，按照“工資、薪金所得”項目計稅，稅率為3%-45%；個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計稅，稅率為5%-35%。因此，對建筑業(yè)采取勞務(wù)分包形式取得所得的個人，應(yīng)根據(jù)分包合同內(nèi)容確定適用稅目，并依法納稅。
根據(jù)稅收征收管理法和個人所得稅法有關(guān)規(guī)定，對不能采取查賬征收的個體工商戶和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者可采用核定征收方式征稅。由于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一，不能采取查賬征收的個體工商戶和企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者的情況較為復(fù)雜，對采用核定征收方式征稅的，具體核定比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，我局未對具體核定比例作出統(tǒng)一規(guī)定。對您提出的參照其他省市稅率減少或統(tǒng)一個人所得稅稅率的建議，我局將結(jié)合多方面因素予以統(tǒng)籌研究。
五、關(guān)于讓建筑業(yè)增值稅回歸增值稅本色建議的意見
�。ㄒ唬╆P(guān)于不再設(shè)預(yù)征率建議的意見。建筑業(yè)“營改增”后，在稅收征管上采取了先在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，再向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報的辦法。這項征管制度安排，兼顧了增值稅稅制特點和財政分配體制的現(xiàn)狀。目前看，如取消預(yù)繳，雖然能減少一些遵從成本，但可能導(dǎo)致的問題非常突出，主要包括：一是為留住稅源，有的地方可能會強(qiáng)制要求外地企業(yè)在本地注冊或限制外地企業(yè)在本地承攬項目，不利于建筑業(yè)企業(yè)異地經(jīng)營和公平競爭；二是建筑企業(yè)注冊集中地區(qū)收入將明顯增加，而西部等偏遠(yuǎn)省份建筑業(yè)稅收收入會大幅減少，不利于科學(xué)、合理平衡地區(qū)財力，對地方收入格局影響較大。因此，對取消建筑業(yè)在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)征稅款的建議，需要結(jié)合多方面因素統(tǒng)籌研究。
�。ǘ╆P(guān)于不再區(qū)分建筑業(yè)新、老項目建議的意見。建筑業(yè)“營改增”試點前的老項目，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本費用支出，“營改增”后無法抵扣進(jìn)項稅額。如果對這些老項目直接適用增值稅一般計稅辦法，其稅負(fù)可能會大幅增加。為避免企業(yè)稅負(fù)上升，對老項目允許選擇簡易計稅辦法。這項政策是過渡性安排，隨著老項目的逐漸完工，將自然終止。
（三）關(guān)于考慮工資成本、社保成本的抵扣率或銷項稅率建議的意見。按照增值稅制度原理，增值稅是對經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實現(xiàn)的增值額課稅，勞動創(chuàng)造的價值是貨物和服務(wù)增值額的基礎(chǔ)，也是增值稅稅基的重要組成部分，所有納入增值稅征稅范圍的行業(yè)，均遵從上述增值稅計稅原理，核算其增值稅應(yīng)納稅額。此外，從世界各國的增值稅實踐來看，企業(yè)自身發(fā)生的工資成本、社保成本均不納入抵扣范圍或抵減銷項稅額，這是國際通行做法。因此，企業(yè)發(fā)生的工資、社保等成本，不應(yīng)納入增值稅抵扣范圍。
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