股東從公司借款200萬元，沒有用于生產(chǎn)經(jīng)營，兩三年也沒有歸還，后來，被稅務查到了，要求視為分紅補個稅40萬。

不要小看這個風險，不僅補稅，有時還會被加收滯納金，甚至有時還會被罰款呢。現(xiàn)實中什么樣的處理都有。你知道哪個處理是對的？哪個處理是錯的嗎？

現(xiàn)在年底了，好多會計問這個事，就說一說：如果查到后及時還款，還應不應該補稅呢？

實務中，遇過到不止一個案例，有稅務人員認為還是要補稅。因為征稅的前提是：“沒有用于公司生產(chǎn)經(jīng)營”、“納稅年終了后沒有歸還”，只要是當年沒有還，就滿足了以上兩點，滿足就要交稅，就算后來還了也要交！因為我們的補稅處理是“針對當年年度終了沒有歸還”。

這是錯的！

一般老板一眼能看出這是錯的，但往往會計卻看不出來。因為會計錯誤地學習了錯誤的知識，錯誤地總結(jié)了錯誤的經(jīng)驗。而老板沒有錯誤的東西先入為主。從這一點看，學錯了，還真不如不學。

一位老板就曾咆哮道：我明明已經(jīng)還了錢了，你也承認了，怎么還可能認為存在分紅？錢都沒有拿到，分什么紅？還講不講事實？

但后來，這位老板還是被征了稅。因為他雖然比會計高明點，但依然沒有把借款視為分紅的個稅規(guī)則搞明白。

征稅的依據(jù)是財稅【2003】158號文，原文如下：

納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

整理一下核心語句就是：

……其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，。

注意其中兩個表述：

其一：“其未歸還的借款”，如果已經(jīng)歸還的借款，就不存在被視為的可能性了。原來就這么簡單！

不要認為，這個“未歸還”是指借款年度內(nèi)未歸還。如果借款年度內(nèi)未歸還，但后來歸還了還算是“未歸還的借款”嗎？未歸還的借款，表述非常清楚，就是未歸還的借款。并非當時未歸還的借款。只能理解為：未歸還的借款。

不然，文件完全可以直接表述：“又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，可視為分紅”。因為這樣的規(guī)定是違反事實的。個人所得稅法和征稅法，并沒有所謂“一般反避稅”的規(guī)定，不能把已經(jīng)歸還了的錢，依然視為分紅。

反之，有這一句，對于最終沒有歸還的借款，說明股東無償私自占用了公司的資金事實存在，因為股東往往可以控制公司，所以，可以理解為一種變相分紅的行為，這是有事實為依據(jù)的，所以對“未歸還的借款”視為分紅，就有事實上的基礎(chǔ)。

其二，“可視為”。是不是分紅，取決于稅務人員做不做出“視為”的決定。158號文并不是直接給納稅人增加納稅義務。158號文是給稅務人員授權(quán)了一個核定征稅的權(quán)力�！翱伞弊终f明，視不視為，還需要稅務人員結(jié)合具體情況，做出職業(yè)判，如果稅務人員要視為，就基于其判斷產(chǎn)生納稅義務。

所以，在稅務人員做出視為的正式?jīng)Q定前，都沒有納稅義務產(chǎn)生，不能認為：第一年沒有還款就已經(jīng)產(chǎn)生納稅義務了，所以現(xiàn)在不管你還不還，都要交。得！這還進入加收滯納金的節(jié)奏了。

在你“視為”之前，我沒有納稅義務。

結(jié)合以上兩點：最多只能對未歸還的借款行使征稅權(quán)，如果行使征稅權(quán)時借款已歸還，就不存在行使征稅權(quán)的事實基礎(chǔ)了。

所以，如果趕在稅務做出正式的視為決定之前——這主要指《稅務處理決定書》正式生效之日——把款還了，《稅務處理決定書》的事實依據(jù)也就沒有了。你不能對一個已經(jīng)不存在的借款，再來行使“視為”的征稅權(quán)力。

明白了這一點，如果要爭議、協(xié)商、復議、訴訟的話，就知道了穴位的所在：視為分紅的事實不存在。158號文只能對“未歸還的借款”進行視為。

有人會說，如果大家都這樣查到或怕要查到時，就把錢還了，豈不是158號文征稅的規(guī)定就形同虛設(shè)了？

不然。既然股東會把錢還了，說明并沒有形同虛設(shè)。

其次，許多會計和股東并不懂，所以，可能并沒有還錢，或者就算還了錢也不知道這個征稅的規(guī)則原理，照樣會補稅。甚至還接受滯納金和罰款。

最后，藍老師要加一句，真正必須要求交稅的，其實是“利息”，這個如果不征稅，反而是違法的。

比如，200萬占用了兩年，相當于股東獲得了兩年的利息，這個利息是真實的經(jīng)濟利益獲得——個稅對所有形式的經(jīng)濟利益征稅。

所以必須要求補紅利的個稅。稅務核定為同期貸款利率5%的話，就是一年10萬，兩年20萬，個稅20%就是4萬元，因為是實實在在的獲得了經(jīng)濟利益，所以還可以加收滯納金和罰款呢。

順便說一下，營改增之前，不存在營業(yè)稅。營改增之后，公司還應該視同銷售，交這20萬元利息的增值稅，20÷1.06×6%，也可以要加收滯納金和罰款呢。

這才是正確的處理。

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