1、根據(jù)現(xiàn)行商事登記制度，分公司向工商部門(mén)領(lǐng)取了加載法人和其他組織統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，無(wú)需再次進(jìn)行稅務(wù)登記，不再領(lǐng)取稅務(wù)登記證。

也就是說(shuō)，分公司設(shè)立以后，即有單獨(dú)的納稅人識(shí)別號(hào)，除企業(yè)所得稅有特殊規(guī)定外，其他所有稅種，它都是獨(dú)立的納稅人（扣繳義務(wù)人）。

2、分公司在稅收政策中的官方稱(chēng)呼叫做「分支機(jī)構(gòu)」，既然是機(jī)構(gòu)，它就有機(jī)構(gòu)所在地，機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)就是它的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

如北京的公司在外省市設(shè)立分公司，那么該分公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，就是它工商注冊(cè)地址對(duì)應(yīng)的國(guó)、地稅機(jī)關(guān)。

3、分公司屬于增值稅政策中的「固定業(yè)戶」，因此，它應(yīng)當(dāng)向分公司的機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

相應(yīng)的，分公司的城建稅稅率就應(yīng)以工商注冊(cè)地址的稅率為準(zhǔn)，與總公司所在地有可能不一樣。

4、納稅人資格方面，分公司既有可能是小規(guī)模納稅人，也可以申請(qǐng)登記為一般納稅人。

現(xiàn)行政策沒(méi)有要求總分公司的納稅人資格一定一致，因此，總公司和分公司可以一個(gè)是小規(guī)模，一個(gè)是一般納稅人，具體取決于政策規(guī)定和納稅人的選擇。

5、納稅信用等級(jí)方面，根據(jù)總局公告2015年第85號(hào)的規(guī)定，《納稅信用管理辦法（試行）》（總局公告2014年40號(hào)印發(fā)）的適用范圍為：已辦理稅務(wù)登記（含“三證合一、一照一碼”、臨時(shí)登記），從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)并適用查賬征收的獨(dú)立核算企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)人合伙企業(yè)。

因此，符合上述條件的分公司也有自己的納稅信用等級(jí)，與總公司的不是一碼事。

6、發(fā)票管理方面，分公司可以向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取發(fā)票，并按照現(xiàn)行規(guī)定開(kāi)具。取得的發(fā)票，抬頭和稅號(hào)應(yīng)當(dāng)與其營(yíng)業(yè)執(zhí)照相一致，根據(jù)總局公告2017年16號(hào)的規(guī)定，分公司取得的增值稅普通發(fā)票，也必須正確填寫(xiě)稅號(hào)。

7、分公司為一般納稅人的，符合條件的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，總分公司的進(jìn)項(xiàng)稅額不能混抵，實(shí)際上雙方的勾選和申報(bào)系統(tǒng)是相互獨(dú)立的，想混抵也沒(méi)有辦法做到。

8、總分公司之間發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，屬于增值稅征收范圍的，無(wú)論會(huì)計(jì)和所得稅上如何處理，增值稅均需要獨(dú)立繳納，并開(kāi)具發(fā)票。

仍以總分公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？中的例子為例，A分公司2017年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)80萬(wàn)元，根據(jù)總公司規(guī)定，上交管理費(fèi)50萬(wàn)元，這筆業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)由總公司向A分公司開(kāi)具增值稅發(fā)票，按照現(xiàn)代服務(wù)中的「企業(yè)管理服務(wù)」稅目繳納增值稅。

在總分公司均為一般納稅人的情況下，一方繳納的增值稅可以在另一方抵扣，因此，不會(huì)影響公司整體的增值稅稅負(fù)。

具體到上例，如果這筆款項(xiàng)本質(zhì)上屬于分公司上繳總公司的利潤(rùn)，且在總分公司簽訂的協(xié)議中明確標(biāo)明屬于上交經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，筆者認(rèn)為，這筆業(yè)務(wù)就不屬于增值稅的征收范圍，無(wú)需開(kāi)具發(fā)票。

9、所有的地稅業(yè)務(wù)，包括個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、環(huán)保稅、印花稅等，均應(yīng)在分公司機(jī)構(gòu)所在地獨(dú)立繳納。

10、稅收優(yōu)惠方面

（1）小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠：總分公司分別確定，分別享受。

（2）小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅：總分公司合并確定。

（3）總分公司機(jī)構(gòu)所在地一個(gè)在西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)，一個(gè)在區(qū)外的，區(qū)內(nèi)適用15%的稅率，區(qū)外適用25%的稅率。（詳見(jiàn)總局公告2012年12號(hào)）

 

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