重磅！總局新政頻出，混合銷售兼營(yíng)政策再起波瀾！

混合銷售和兼營(yíng)是增值稅的重要概念，但營(yíng)改增后一直波瀾不斷，先是2016年36號(hào)文件做了界定，緊接著國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)進(jìn)一步對(duì)于自產(chǎn)貨物附帶安裝情況做了解釋，再到近日國(guó)稅總局再次就此問題做了闡發(fā)�；旌箱N售、兼營(yíng)何其難也��？且看下文分曉。

一、2016年36號(hào)文的混合銷售和兼營(yíng)

第三十九條 納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

第四十條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

上文中界定了混合銷售與兼營(yíng)的問題，但對(duì)于銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑服務(wù)的情況未做界定，按照此文件將被理解為混合銷售按照主業(yè)合并征稅，從而引發(fā)了巨大的爭(zhēng)議。

二．總局公告2017年第11號(hào)中對(duì)自產(chǎn)貨物附帶安裝的重要補(bǔ)充

一、納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

四、一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

該文件正式將銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑安裝服務(wù)單獨(dú)拿出來說事，并將其獨(dú)立于混合銷售和兼營(yíng)之外，成為事實(shí)上另外一種特殊類型，不再按照混合銷售跟隨主業(yè)繳納增值稅，而是要求分開核算，分開交增值稅。

但是分開交納分別適用于不同稅率或者征收率，銷售16%，安裝究竟是10%還是3%？文件并未明確，實(shí)務(wù)中兩種情況可能選擇3%，一種是建筑業(yè)老項(xiàng)目，還有一種是甲供工程或清包工。清包工自不用說，顯然不能套用。普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為，這里的分別交稅也，不能套用甲供材模式，因?yàn)椴煌�于一般的甲供材，貨物和勞�?wù)都由該企業(yè)提供，而且對(duì)于適用甲供工程的僅限于該文件第四條中的銷售電梯情況，所以有明確規(guī)定才能按照甲供簡(jiǎn)易計(jì)稅，無明確界定不能隨意套用甲供簡(jiǎn)易計(jì)稅。這樣一來，營(yíng)改增后的銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑服務(wù)的情況下，生產(chǎn)企業(yè)只能選擇16%+10%的稅率組合。這其實(shí)依然是不公平的。

三、國(guó)稅總局最新增值稅補(bǔ)丁文件規(guī)定

2018年7月25日，國(guó)稅總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）文件，對(duì)于此問題又做了重新解釋：

文件提出兩種情況：

第一種情況：銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備同時(shí)提供安裝服務(wù)

特別注意這里只有機(jī)器設(shè)備，沒有包含11號(hào)公告中的活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物！！此時(shí)文件規(guī)定可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅，即選擇16%+3%的增值稅組合，這實(shí)質(zhì)上是降低了生產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)壓力，算是一大利好，但并不能隨意擴(kuò)展到機(jī)器設(shè)備以外的其他自產(chǎn)貨物，比如塑鋼門窗生產(chǎn)企業(yè)銷售同時(shí)提供安裝，依然只能選擇16%+10%，而消防設(shè)備銷售同時(shí)提供安裝則可以選擇16%+3%。

非機(jī)器設(shè)備類廠商是不是有點(diǎn)無奈？但是按照文件規(guī)定的確如此，未來會(huì)不會(huì)再次增加補(bǔ)丁不得而知。但這里還是要吐槽一下國(guó)稅總局，既然放開何不大步向前，扭扭捏捏實(shí)在是增加理解難度，也增加征管難度。

第二種情況：銷售外購機(jī)器設(shè)備同時(shí)提供安裝服務(wù)

按照35號(hào)文件和11號(hào)公告內(nèi)容，這顯然是屬于混合銷售，應(yīng)該根據(jù)主業(yè)交稅，但文件顯然顛覆了這種傳統(tǒng)觀點(diǎn)，認(rèn)為只要企業(yè)自己按照兼營(yíng)核算，那就可以按照兼營(yíng)交稅，不僅如此，還可以選擇16%+3%的最優(yōu)組合！

說到這里是不是可以理解混合銷售和兼營(yíng)在這個(gè)領(lǐng)域內(nèi)其實(shí)已經(jīng)名存實(shí)亡，企業(yè)完全可以自己選擇按照合并繳稅還是按照分開交稅！

好了最后總結(jié)一下：

1、從36號(hào)文到11號(hào)公告到最新的18年42號(hào)公告，混合銷售和兼營(yíng)的變化經(jīng)歷了三個(gè)階段，希望各位能夠搞清楚；

2、最后的結(jié)果是銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑服務(wù)不屬于混合銷售，應(yīng)分開交稅，通常應(yīng)選擇16%+10%組合，但如果是自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備則視為甲供，可以選擇16%+3%組合；

3、銷售非自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑服務(wù)通常仍應(yīng)理解為混合銷售，應(yīng)合并按照主業(yè)16%交稅，但如果是外購機(jī)器設(shè)備則可以按照兼營(yíng)處理，分開核算，分開選擇16%+3%組合。