稅局檢查人員:
您好，我們是XX國稅稽查局檢查人員，這是我們的檢查證件與《檢查通知書》，請問您是XX公司財務(wù)人員么？
企業(yè)財務(wù)人員:
您好，我是。
稅局檢查人員:
根據(jù)A省B市國家稅務(wù)局（稽查局）發(fā)來的《已證實虛開通知單》，我們對你公司取得的XX有限公司開具的增值稅專用發(fā)票有關(guān)情況進(jìn)行立案檢查，希望您能夠配合調(diào)查。
企業(yè)財務(wù)人員:
（表情）：一臉迷茫中……
實際工作中，不知道身為財務(wù)人員的你是否也經(jīng)歷過這樣的場景，什么是《已證實虛開通知單》？當(dāng)稅局帶著《已證實虛開通知單》上門接下來將會發(fā)生什么？作為企業(yè)財務(wù)人員又應(yīng)該如何應(yīng)對呢？接下來筆者將給各位談?wù)劧愂者`法案件發(fā)票協(xié)查案件中《已證實虛開通知單》涉及的相關(guān)內(nèi)容。
根據(jù)關(guān)于印發(fā)《稅收違法案件發(fā)票協(xié)查管理辦法（試行）》的通知(稅總發(fā)[2013]66號)相關(guān)規(guī)定，稅收違法案件發(fā)票協(xié)查是指查辦稅收違法案件的稅務(wù)局稽查局（以下簡稱委托方）將需異地調(diào)查取證的發(fā)票委托有管轄權(quán)的稅務(wù)局稽查局（以下簡稱受托方），開展調(diào)查取證的相關(guān)活動。
發(fā)函是指委托方向受托方發(fā)出《稅收違法案件協(xié)查函》，包括寄送紙質(zhì)協(xié)查函和通過協(xié)查信息管理系統(tǒng)發(fā)出協(xié)查函。紙質(zhì)協(xié)查函原則上采取同級發(fā)函的方式進(jìn)行。委托方根據(jù)案件查辦情況，確定協(xié)查對象，需要發(fā)起委托協(xié)查的，向受托方發(fā)出《稅收違法案件協(xié)查函》�！兑炎C實虛開通知單》作為稅收違法案件協(xié)查函中應(yīng)用文書，通俗講，其表明委托方在查明轄區(qū)內(nèi)某企業(yè)為虛開增值稅發(fā)票企業(yè)后，認(rèn)定該企業(yè)下游受票方取得的增值稅專用發(fā)票為虛開發(fā)票的一種文書。已確定虛開發(fā)票案件的協(xié)查，委托方應(yīng)當(dāng)按照受托方一戶一函的形式出具《已證實虛開通知單》及相關(guān)證據(jù)資料，并在所附發(fā)票清單上逐頁加蓋公章，隨同《稅收違法案件協(xié)查函》寄送受托方。通過協(xié)查信息管理系統(tǒng)發(fā)起已確定虛開發(fā)票案件協(xié)查函的，委托方應(yīng)當(dāng)在發(fā)出委托協(xié)查信息后5個工作日內(nèi)寄送《已證實虛開通知單》及相關(guān)證據(jù)資料。
受托方稽查局在收到《已證實虛開通知單》后，按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)立案檢查，而不是簡單的進(jìn)行發(fā)票協(xié)查。
《已證實虛開通知單》從文書的類型的角度來看，屬于協(xié)查類文書，具有協(xié)查編號。從證據(jù)類型來說通常不能作為孤證使用，而是應(yīng)當(dāng)和其他證據(jù)資料一起相互認(rèn)證成為定案證據(jù)，且一般為書證。從證據(jù)鏈條的角度來看，檢查人員在對涉案企業(yè)涉嫌接受虛開的行為進(jìn)行檢查時，應(yīng)當(dāng)就發(fā)票流、貨物流和資金流進(jìn)行檢查。檢查包括向下游企業(yè)和向上游企業(yè)兩個方向，并形成一個完整的證據(jù)鏈條。在接收到《已證實虛開通知單》后，檢查人員應(yīng)向上游企業(yè)進(jìn)行協(xié)查，并取得相關(guān)證據(jù)資料。如上游企業(yè)已經(jīng)走逃、失聯(lián)或者相關(guān)責(zé)任人已經(jīng)被司法機(jī)關(guān)羈押，造成難以協(xié)查的，應(yīng)該要求開票方所轄稅務(wù)機(jī)關(guān)提供定性虛開的相關(guān)事實、證據(jù)等資料�！兑炎C實虛開通知單》不能免除檢查人員向上游企業(yè)進(jìn)行協(xié)查的義務(wù)。如果僅以《已證實虛開通知單》作為上游證據(jù)，證據(jù)過于單薄，證據(jù)鏈條不完整。
《已證實虛開通知單》的具體作用通常是可以作為協(xié)查手段、可以作為立案依據(jù)、可以作為立案查處的線索，為受托方檢查人員明確檢查的方向和切入點。
案例簡介：
D公司是2014年4月份成立的私營商貿(mào)企業(yè)，主要從事設(shè)備零部件的購銷業(yè)務(wù)，屬于增值稅一般納稅人，該公司的企業(yè)所得稅由當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局核定征收管理。
A省B市國家稅務(wù)局（稽查局）在對轄區(qū)內(nèi)C商貿(mào)企業(yè)檢查中，認(rèn)定C企業(yè)為虛開增值稅發(fā)票企業(yè)。按照稽查規(guī)程，B市國家稅務(wù)局（稽查局）向C商貿(mào)企業(yè)下游受票方企業(yè)所在地國家稅務(wù)局（稽查局）發(fā)送《已證實虛開通知單》。受托方L省Y市國家稅務(wù)局（稽查局）依此對轄區(qū)內(nèi)受票企業(yè)D公司取得的30份稅額總計52萬元的虛開增值稅專用發(fā)票有關(guān)情況實施了專案檢查。
當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)通過對經(jīng)手業(yè)務(wù)員、票流、物流、資金流、最終購貨方及賬簿資料等諸多環(huán)節(jié)調(diào)查，未發(fā)現(xiàn)D有限公司存在買票等違法行為，因該企業(yè)所得稅核定征收，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2012]33號）的規(guī)定，對企業(yè)已抵扣的增值稅全額補稅處理，并根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，從稅款滯納之日起，至稅款繳納入庫之日止，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
因本案例中的企業(yè)所得稅采取依據(jù)收入核定征收方式，所以不涉及補征所得稅問題。在實務(wù)中，筆者發(fā)現(xiàn)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對接受虛開企業(yè)（非惡意）是否補征企業(yè)所得稅執(zhí)行口徑也不相同，該問題也一直是稅企雙方爭論的焦點。
因此，當(dāng)稅局帶著《已證實虛開通知單》上門，對企業(yè)而言往往意味著補稅，若受票企業(yè)是買票行為，那接下來的將是補稅、罰款，甚至刑事案件移送。若虛開企業(yè)采取“票貨分離”方式虛開，受票企業(yè)為善意接受，那么企業(yè)應(yīng)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，還原事實真相，力爭將損失程度降到最低。此外，若上游虛開企業(yè)既有真實業(yè)務(wù)也存在虛開行為，那么受票方自身業(yè)務(wù)真實，且得到虛開企業(yè)證實該業(yè)務(wù)為真實，經(jīng)委托方國家稅務(wù)局（稽查局）核實確認(rèn)后，是存在作廢《已證實虛開通知單》免予補稅處理的可能。但問題的難點在于案發(fā)后，受票方能與虛開企業(yè)取得聯(lián)系的可能性幾乎為零。
另外，《關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第76號）公布后，受票企業(yè)也要防范開票方為走逃（失聯(lián)）企業(yè)的涉稅風(fēng)險。根據(jù)文件規(guī)定：
走逃（失聯(lián)）企業(yè)，是指不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的企業(yè)。根據(jù)稅務(wù)登記管理有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過實地調(diào)查、電話查詢、涉稅事項辦理核查以及其他征管手段，仍對企業(yè)和企業(yè)相關(guān)人員查無下落的，或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實際控制人的，可以判定該企業(yè)為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。
對走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票按以下規(guī)定處理：
（一）走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，所對應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”）范圍。
1.商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。
2.直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對，進(jìn)行虛假申報的。
（二）增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報抵扣或申報出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；已經(jīng)申報抵扣的，一律先作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。經(jīng)核實，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報抵扣，或解除擔(dān)保并繼續(xù)辦理出口退稅。
（三）異常憑證由開具方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)推送至接受方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，具體操作規(guī)程另行明確。
那么，作為企業(yè)又該如何防范上述風(fēng)險呢？
合同簽訂履約前：網(wǎng)上查詢企業(yè)工商登記等相關(guān)信息，核查供應(yīng)商是否存在登記信息雷同，企業(yè)法人、財務(wù)人員、辦稅人員多為同一人，購進(jìn)與銷售貨物名稱嚴(yán)重背離，成立時間短或停業(yè)多年突然經(jīng)營且營業(yè)規(guī)模增速異常及合同價格遠(yuǎn)低于行業(yè)平均水平等情況，必要時應(yīng)進(jìn)行實地考察。
合同執(zhí)行履約中：關(guān)注供應(yīng)商提供的貨物是否存在異常，通過銀行賬戶將貨款劃撥到交易對方的銀行賬戶內(nèi)，避免現(xiàn)金支付，建議保留一定比例質(zhì)保金，期限在半年甚至一年左右，注重發(fā)票流、資金流、物流，做到“三流”一致。
執(zhí)行完畢履約后：歸檔保存本次交易購銷雙方業(yè)務(wù)人員姓名、聯(lián)系方式、身份證號等基本信息，保存購銷合同、對方工商登記營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件及交貨單據(jù)等原始資料，一旦存在問題也可追責(zé)到個人。
