建筑勞務(wù)公司開出300萬的專用發(fā)票，沒有進(jìn)項(xiàng)，人工占百分之六十稅務(wù)應(yīng)該怎么處理？

隨著財(cái)稅 [2016]36 號文《關(guān)于全面推 開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的正式實(shí)施，我國進(jìn)入全面實(shí)行“營改增”的新階段。建筑勞務(wù)公司由原來征收3%的營業(yè)稅改為征收10%（原為11%）的增值稅，稅負(fù)不僅沒下降，反而大幅增加。那么這就有一個(gè)關(guān)于稅務(wù)籌劃的問題，需要根據(jù)公司的具體情況，經(jīng)過精算，綜合考慮來確定納稅主體資格是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，和建筑公司是簽訂勞務(wù)外包合同還是勞務(wù)派遣合同。這里我就通過簡單的計(jì)算，以人工費(fèi)占比大，并且沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況下來分析一下哪種方式計(jì)稅最為合適。

一、勞務(wù)派遣（以一般納稅人為例）

財(cái)稅2016年36號文件附件2規(guī)定，營改增以后，勞務(wù)派遣公司以全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，采用一般計(jì)稅方法按照6%征收增值稅。

財(cái)稅2016年47號文件規(guī)定，營改增以后，勞務(wù)派遣公司也可以選擇差額計(jì)稅，勞務(wù)派遣公司以全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利、社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額，采用簡易計(jì)稅方法按5%征收增值稅。

1.一般計(jì)稅

300/（1+6%）*6%=16.98萬元

2.差額計(jì)稅

300*（1-60%）/（1+5%）*5%=5.71萬元

二、勞務(wù)分包

根據(jù)財(cái)稅 [2016]36 號文附件二《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，一般納稅人以清包工方式提供建筑服務(wù),可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。清包工方式指的是施工方只采購輔助材料，或者完全不采購建筑工程材料，只收取管理費(fèi)、人工費(fèi)及其他相關(guān)的建筑服務(wù)費(fèi)用。另外，一般納稅人為甲供工程提供的相關(guān)建筑服務(wù)，也可以選擇簡易計(jì)稅方法進(jìn)行計(jì)稅。甲供工程是指全部或者部分材料、設(shè)備及動力由工 程發(fā)包方采購的一種建筑工程形式。也就是說，如果建筑 勞務(wù)公司作為一般納稅人，清包工、甲供模式的勞務(wù)分包，不僅能采用一般計(jì)稅方法進(jìn)行計(jì)稅，稅率為10%（原來為11%），同時(shí)還能采用簡易計(jì)稅方法進(jìn)行計(jì)稅，征收率為 3%（選擇簡易計(jì)稅方法，那么進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的，這里需要對比分析后選擇）。

1. 一般計(jì)稅

300/（1+10%）*10%=27.02萬元

2.簡易計(jì)稅

300/（1+3%）*3%=8.73萬元

通過對比，采用勞務(wù)派遣的差額計(jì)稅無疑是最優(yōu)的，但是采用勞務(wù)派遣的差額計(jì)稅有以下弊端：

1.扣除的勞務(wù)派遣員工的工資、福利等只能開普票，用工單位無法抵扣，用工單位一般不會同意；

2.按照勞動合同法規(guī)定，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過企業(yè)用工總量的10%。實(shí)際上，勞務(wù)派遣人員往往超過了10%，這是違法的。

3. 依照勞動合同法暫行規(guī)定，勞務(wù)派遣員工只能在“臨時(shí)性、輔助性、替代性”崗位任職（臨時(shí)性，指工作時(shí)間不能超過6個(gè)月）。這項(xiàng)規(guī)定也同樣限定使用勞務(wù)派遣員工。

因?yàn)橐陨媳锥�，現(xiàn)在建筑公司一般都不再愿意和勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)派遣用工。

綜上所述，在人工費(fèi)占比大，并且沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況下，采用清包工簡易計(jì)稅的形式是最為可行的。