小規(guī)模納稅人處置固定資產(chǎn)，在不同情況下應(yīng)選擇不同的會(huì)計(jì)處理及納稅申報(bào)方法。
第一種情況：小規(guī)模納稅人處置固定資產(chǎn)開具普通發(fā)票，且當(dāng)月或當(dāng)季度銷售額合計(jì)未超過小微企業(yè)增值稅免稅額。
案例：2018年2季度，A小規(guī)模納稅人實(shí)現(xiàn)商品含稅銷售收入61800元，開具增值稅普通發(fā)票；處置固定資產(chǎn)一宗，含稅價(jià)值10300元，開具增值稅普通發(fā)票。
1、商品含稅銷售收入61800元的會(huì)計(jì)處理：
依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局[2017]52號(hào)公告）規(guī)定：
“增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2018年1月1日起至2020年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。”
小規(guī)模納稅人的銷售額包含“應(yīng)稅銷售額、固定資產(chǎn)銷售額、免稅銷售額、出口免稅銷售額四大類”。
A納稅人2季度合計(jì)含稅銷售額為72100元，不含稅銷售額為70000元，未超過小微企業(yè)免征增值稅標(biāo)準(zhǔn)，因此享受免征增值稅的政策優(yōu)惠。
借：銀行存款 61800元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000元
應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 1800元
免征的增值稅計(jì)入營業(yè)外收入：
借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 1800元
貸：營業(yè)外收入 1800元
2、固定資產(chǎn)處置10300元的會(huì)計(jì)處理
借：銀行存款 10300元
貸：固定資產(chǎn)清理 10000元
應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 300元
免征的增值稅計(jì)入營業(yè)外收入：
借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 300元
貸：營業(yè)外收入 300元
3、申報(bào)表填寫：
注意：此類情況下，處置固定資產(chǎn)收入不要填寫在第7行和第8行，而是和其他收入合并填到第9行和第10行。
第二種情況：小規(guī)模納稅人處置固定資產(chǎn)開具普通發(fā)票，且當(dāng)月或當(dāng)季度銷售額合計(jì)超過小微企業(yè)增值稅免稅額。
案例：A小規(guī)模納稅人2018年2季度，實(shí)現(xiàn)商品含稅銷售收入87550元開具普通發(fā)票；處置固定資產(chǎn)一宗，含稅價(jià)值10300元，開具增值稅普通發(fā)票。
1、商品含稅銷售收入87550元的會(huì)計(jì)處理：
A納稅人2季度合計(jì)含稅銷售額為97850元，不含稅銷售額為95000元，已超過小微企業(yè)免征增值稅標(biāo)準(zhǔn)，因此不享受免征增值稅的政策優(yōu)惠，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。
借：銀行存款 87550元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 85000元
應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 2550元
2、固定資產(chǎn)處置10300元的會(huì)計(jì)處理
依據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào) ）第二條規(guī)定：
“下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
......
2.小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。
......”
A納稅人處置固定資產(chǎn)，符合該文件規(guī)定，可以減按2%征收率計(jì)算繳納增值稅（注：我國并不存在2%的征收率，此文件似乎是表述錯(cuò)誤，應(yīng)該為減按2%征收增值稅），會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 10300元
貸：固定資產(chǎn)清理 10000元
應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 300元
減征的增值稅計(jì)入營業(yè)外收入：
借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 100元
貸：營業(yè)外收入 100元
3、申報(bào)表填寫：
我們關(guān)注到：當(dāng)小規(guī)模納稅人月或季度銷售額低于免稅銷售額時(shí)，處置固定資產(chǎn)不應(yīng)選擇減按2%計(jì)算增值稅，而應(yīng)直接按照3%征收率計(jì)算增值稅，最終享受增值稅全額免征政策即可。
只有當(dāng)小規(guī)模納稅人月或季度銷售額超過免稅銷售額時(shí)，處置固定資產(chǎn)才有必要選擇減按2%計(jì)算增值稅，享受政策紅利。
第三種情況：小規(guī)模納稅人處置固定資產(chǎn)需開具專用發(fā)票
案例：A小規(guī)模納稅人2018年2季度，實(shí)現(xiàn)商品含稅銷售收入61800元開具普通發(fā)票；處置固定資產(chǎn)一宗，含稅價(jià)值10300元，對(duì)方索要增值稅專用發(fā)票。
1、商品含稅銷售收入61800元的會(huì)計(jì)處理：
A納稅人2季度合計(jì)含稅銷售額為72100元，不含稅銷售額為70000元，未超過小微企業(yè)免征增值稅標(biāo)準(zhǔn)，因此享受免征增值稅的政策優(yōu)惠。
借：銀行存款 61800元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000元
應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 1800元
免征的增值稅計(jì)入營業(yè)外收入：
借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 1800元
貸：營業(yè)外收入 1800元
2、固定資產(chǎn)處置10300元的會(huì)計(jì)處理
依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局[2015]90公告）第二條規(guī)定：
“納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。”
A納稅人處置固定資產(chǎn)開具3%的專票符合稅法規(guī)定，但不享受免征增值稅政策優(yōu)惠，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 10300元
貸：固定資產(chǎn)清理 10000元
應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 300元
3、申報(bào)表填寫：
A納稅人2季度的應(yīng)稅銷售額雖然沒有超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，但其處置的固定資產(chǎn)開具了增值稅專用專票，因此不享受減征、免征的政策優(yōu)惠，應(yīng)繳納增值稅的。
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