案例
我公司是建筑企業(yè)，將一些零星建筑安裝工程包給工隊和個人，工程完工后我公司持相關協(xié)議和手續(xù)代工隊和個人到稅務機關代開增值稅發(fā)票，稅務機關要求個人按照勞務報酬20%（個稅改革前）繳納個稅，請問是否正確？
一、勞務報酬與經(jīng)營所得的巨大差異
個稅改革之前，個人收入是分為工資薪金、勞務報酬、生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包經(jīng)營所得、稿酬、特許權轉讓、利息、股息紅利、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉讓、偶然所得和其他所得共計十一類；個稅改革后，工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權轉讓四項合并為綜合所得，生產(chǎn)經(jīng)營和承包經(jīng)營合并為經(jīng)營所得。而且更重要的是，綜合所得的個稅繳納邏輯發(fā)生重大變化，先預征，最后按照年度匯算清繳。
在這樣的變化背景下，無論在改革前還是改革后，勞務報酬所得和生產(chǎn)經(jīng)營所得的個稅的交稅方法都完全不同。
個稅改革前的差異：
個稅改革后的差異：
二、承攬建筑安裝工程的工隊和個人究竟如何繳納個稅？
這個問題實務中諸多爭議，很多稅務機關也比較含糊，但實際上是有明確政策界定的，早在1996年，國稅總局就發(fā)布了《建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[1996]127號）文件，其中就這個問題的規(guī)定如下：
第三條 承包建筑安裝業(yè)各項工程作業(yè)的承包人取得的所得，應區(qū)別不同情況計征個人所得稅：。。。。。。從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業(yè)實行個人承包后工商登記改變?yōu)閭�體經(jīng)濟性質的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計征個人所得稅。
很顯然，這個文件考慮到建筑行業(yè)的實際情況，很多工隊和個人未辦理營業(yè)執(zhí)照，但確實從事了經(jīng)營業(yè)務，而非簡單的勞務報酬，因此按照實質重于形式的原則，依然按照生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個稅。
三、工隊和個人繳納個稅實務中的注意事項
1、工隊和個人承攬建筑工程，屬于建筑業(yè)增值稅應稅行為，應按照3%繳納增值稅，并到建筑服務發(fā)生地稅務機關代開增值稅普通發(fā)票，提供給企業(yè)；自2019年開始，如果月銷售額未超過10萬元（或按季度未超過30萬元），享受免征增值稅政策，但仍應到稅務機關開具免稅發(fā)票提供給企業(yè)，而不是收據(jù)了事。
2、工隊和個人到稅務機關代開發(fā)票時，通常應就生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個稅，大部分稅務機關就這個個人收入類別都規(guī)定了核定征收政策，從1%—2%不等，支付工程款的企業(yè)無需履行代扣代繳義務，特別強調！
3、從嚴格意義上來講，建筑工程不能分包給無資質工隊和個人，但實務中普遍存在，建筑行業(yè)監(jiān)管和稅法監(jiān)管在這里完全是雙軌運行，各自只考慮各自專業(yè)領域規(guī)定，對于企業(yè)而言，在實務中找到可操作和落地的辦法才是王道。
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