業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)扣除怎么辦？這3個(gè)稅前扣除技巧一定要知道！

業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)扣除是每個(gè)企業(yè)都會面臨的問題，也是所得稅匯算時(shí)涉及調(diào)整最多的成本費(fèi)用項(xiàng)目。對其不能稅前扣除的部分直接增加應(yīng)納稅所得額，也就直接增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支，應(yīng)引起企業(yè)財(cái)務(wù)人員的高度重視，特別是一些與餐費(fèi)相關(guān)的支出，如何區(qū)分顯得尤為重要。在日常工作中，應(yīng)注意仔細(xì)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)質(zhì)，避免將不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的內(nèi)容列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。

但在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財(cái)務(wù)會計(jì)制度還是稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。面對一些業(yè)務(wù)招待費(fèi)的財(cái)務(wù)與稅務(wù)處理問題，很多財(cái)務(wù)人員卻無所適從。那究竟應(yīng)該如何來把握，才能夠稅前扣除呢？

一、 做好業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除的管理。

（一）應(yīng)能夠提供證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料，憑證資料具體包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售帳單、會計(jì)帳目、納稅人或其他方面的證詞。如：費(fèi)用金額、費(fèi)用發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等等。

（二）必須符合稅前扣除的條件和原則：

企業(yè)開支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是正常和必須且要數(shù)額合理；業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出要與與經(jīng)營活動"直接相關(guān)"；必須有足夠的有效憑證證明其相關(guān)性；

二、把握好兩個(gè)涉稅邊界。

（一）企業(yè)經(jīng)營行為和個(gè)人行為混合支出的邊界把握。

混合支出是指：由于營利及個(gè)人原因所發(fā)生的費(fèi)用，這些支出應(yīng)分為商業(yè)招待及個(gè)人消費(fèi)部分，并按照各自適用的規(guī)定進(jìn)行扣除。此外，某些特定類型的混合性支出（如個(gè)人愛好／度假住房）等費(fèi)用，還要正確運(yùn)用特殊的規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠，使這類費(fèi)用達(dá)到全部或部分的稅前扣除。

（二）正常性、必要性及數(shù)額合理性的邊界把握。

正常的費(fèi)用是指在取得某一所得活動中正常發(fā)生的；該費(fèi)用是普遍的，可以接收的費(fèi)用。必要的費(fèi)用是指對納稅人取得所得的活動來說，是適當(dāng)和有幫助的費(fèi)用。大多數(shù)情況下，法侓傾向于接受納稅人對支出，在經(jīng)營上的必要性的判斷。數(shù)額合理性是指一項(xiàng)費(fèi)用要想得以扣除，還要在數(shù)量上具有合理性，而公平市場價(jià)格是其中很重要的因素。

三、做好費(fèi)用的嚴(yán)格管理與準(zhǔn)確分類。

（一）差旅費(fèi)與交際應(yīng)酬費(fèi)的劃分

面對業(yè)務(wù)人員出差報(bào)銷的大量票據(jù)：出差短短幾天，餐票卻有好幾千元，還有大額的購物發(fā)票，這么大的餐費(fèi)、購物支出，財(cái)務(wù)人員該如何處理？

1、賬務(wù)處理：

財(cái)務(wù)人員首先分清費(fèi)用的實(shí)際支付名目，即這些費(fèi)用哪些是出差人員的正常餐費(fèi)支出，哪些是招待客戶的支出，哪些是為客戶購買禮品的支出。一般情況下，企業(yè)對于出差人員的餐費(fèi)支出都是一定標(biāo)準(zhǔn)的。然后，按照分好的費(fèi)用，將屬于個(gè)人正常差旅餐費(fèi)支出計(jì)入"管理費(fèi)用——差旅費(fèi)"等科目，將招待客戶的餐費(fèi)及贈送客戶禮品計(jì)入"營銷費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)"等科目。

2、稅務(wù)處理：

（1）增值稅：員工出差取得的飛機(jī)票、高鐵票，手機(jī)票和酒店餐票不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，但是住宿費(fèi)如果取得增值稅專用發(fā)票，是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。

（2） 企業(yè)所得稅：

計(jì)入差旅費(fèi)的支出，屬于正常的經(jīng)營支出，可以在稅前全額扣除。但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)需要提供證明材料的，需提供證明材料。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。

計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的部分，需要按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定做相應(yīng)的納稅調(diào)整處理。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定： "企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰"。

（二）會議費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的區(qū)分

一些企業(yè)特別是一些大型企業(yè)，在全國各地設(shè)有辦事機(jī)構(gòu)或分子公司，為了及時(shí)掌握各地情況及部署下一步工作，會定期或不定期在公司總部召開會議。各辦事機(jī)構(gòu)或分子公司的人員在開會期間的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、會議費(fèi)等應(yīng)如何處理呢？

實(shí)際工作中，有的企業(yè)為方便省事或公司沒有大型的會議廳，而租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會議均在一個(gè)酒店，會議結(jié)束由酒店統(tǒng)一開具會議費(fèi)發(fā)票；有的企業(yè)有自己的會議廳，開會在本企業(yè)進(jìn)行，與會人員的住宿與餐費(fèi)由賓館承擔(dān)或由賓館與飯店分別承擔(dān)，會議結(jié)束，賓館開具住宿費(fèi)發(fā)票，飯店開具餐費(fèi)發(fā)票；也有的企業(yè)的會議室、職工住宿、職工就餐分不同地點(diǎn)，分別取得會議費(fèi)、住宿費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票。

1、賬務(wù)處理：

根據(jù)企業(yè)準(zhǔn)則對會計(jì)信息質(zhì)量"實(shí)質(zhì)重于形式原則"的要求，企業(yè)無論是否取得發(fā)票，發(fā)票的開具內(nèi)容是否為會議費(fèi)，只要是與此次會議費(fèi)有關(guān)的支出，均應(yīng)按其費(fèi)用實(shí)質(zhì)，作為"管理費(fèi)用——會議費(fèi)"或"營銷費(fèi)用——會議費(fèi)"核算。

2、稅務(wù)處理：

企業(yè)所得稅：企業(yè)為經(jīng)營而發(fā)生的會議費(fèi)允許稅前扣除。但需提供相關(guān)的證明文件。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》國家稅務(wù)總局公告2018年第28號文件規(guī)定：

第五條 企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

第七條 企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳�，以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。

差旅費(fèi)的證明資料包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。

會議費(fèi)證明資料包括：會議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。需要注意的是在綜合性酒店召開會議，最好要求酒店開具內(nèi)容為"會議費(fèi)"的發(fā)票，憑相關(guān)證明可以稅前列支，如果分別開具"餐費(fèi)、住宿費(fèi)"，因存在稅企分歧，就不能按會議費(fèi)稅前扣除，特別是餐費(fèi)，應(yīng)作為招待費(fèi)，按稅法進(jìn)行納稅調(diào)增。

（三）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的區(qū)分

為了宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品，訂制如廣告衫、印制宣傳語的小禮品等。在訂貨會或商品展銷會結(jié)束后作為禮物無償贈送給客戶。發(fā)生的這樣的費(fèi)用是作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)核算還是業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算呢？

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費(fèi)用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等；

1、賬務(wù)處理：從上述對業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的定義來看，企業(yè)贈送的客戶的禮品應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。借記"銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)"貸記相關(guān)資產(chǎn)類科目。

2、稅務(wù)處理

增值稅：應(yīng)將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理，交納增值稅。

企業(yè)所得稅：應(yīng)將此費(fèi)用作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：第四十四條 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（四）職工福利費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的區(qū)分

公司沒有自己的食堂，為解決職工的午餐問題，統(tǒng)一由某餐廳供餐，由公司統(tǒng)一結(jié)算，結(jié)算時(shí)餐廳開具的餐費(fèi)發(fā)票，對于取得餐費(fèi)發(fā)票如何處理呢？

1、賬務(wù)處理

此項(xiàng)費(fèi)用屬于在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動中所發(fā)生的間接人工費(fèi)用，是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予其他相關(guān)支出，是人工成本的一部分。應(yīng)做為"應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)"核算，而不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。在賬務(wù)處理中，應(yīng)在摘要欄內(nèi)注明是職工的午餐費(fèi)，同時(shí)將就餐的職工姓名及天數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)詳細(xì)列明，以避免在稅務(wù)稽查時(shí)，被認(rèn)定為招待性質(zhì)的支出。

2、稅務(wù)處理

企業(yè)所得稅：對于賬務(wù)處理上列入的職工福利費(fèi)部分的職工午餐費(fèi)，稅法是認(rèn)可的，在不超過稅規(guī)定的比例時(shí)，允許稅前扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）規(guī)定： "第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。"

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定：《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

掌握好以上幾點(diǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在日常的工作中就不會見到餐費(fèi)發(fā)票就作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，在平時(shí)費(fèi)用發(fā)生時(shí)就做好正確劃分和記錄，歸入不同的費(fèi)用項(xiàng)目。從而降低企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的賬面金額，減少企業(yè)所得稅納稅調(diào)整金額，從而為企業(yè)節(jié)約稅負(fù)。

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