問題一、業(yè)務招待費支出在企業(yè)所得稅稅前扣除有何要求?
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：
企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
問題二、在計算業(yè)務招待費扣除限額時，銷售(營業(yè))收入額是否包含視同銷售收入?
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》(國稅函〔2009〕202號)第一條規(guī)定：
企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：
企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
問題三、企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出如何扣除?
根據(jù) 《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)第五條規(guī)定：
企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定(國稅函〔2009〕98號第九條)在稅前扣除。
問題四、從事股權投資業(yè)務的企業(yè)，從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利所得能否作為業(yè)務招待費的計算基數(shù)?
根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第八條規(guī)定：
對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。
案例解析
甲公司是一家從事電子產品生產與銷售企業(yè)，2018年該公司銷售收入為800萬元，此外發(fā)生的視同銷售收入50萬元。當年發(fā)生的業(yè)務招待費支出共計37萬元，其中不合規(guī)發(fā)票列支的金額為7萬元，上述不合規(guī)發(fā)票該公司無法重新?lián)Q開。那么，在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，該公司可以在稅前列支扣除的業(yè)務招待費多少元?
以不合規(guī)發(fā)票列支的7萬元業(yè)務招待費因無法重新?lián)Q開，因此不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，按照業(yè)務招待費支出發(fā)生額的60%計算的扣除限額：
(37-7)*60%=18萬元
在計算業(yè)務招待費扣除限額時，銷售(營業(yè))收入額應包含視同銷售收入50萬元，因此，按照當年銷售(營業(yè))收入的5‰計算的扣除限額：
(800+50)*5‰=4.25萬元
因為4.25萬元小于18萬元，所以，可在稅前扣除的業(yè)務招待費金額為4.25萬元。應納稅調增的金額為37-4.25=32.75萬元。
報表填報
結合上述案例，該公司在企業(yè)所得稅年度納稅申報表《A105000納稅調整項目明細表》第15行“業(yè)務招待費支出”相關欄次應填報如下：
《A105000納稅調整項目明細表》
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