為什么個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不用繳納企業(yè)所得稅？

一、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的關(guān)系

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人要繳納個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)的合伙人如果是個(gè)人的，也應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅，如果合伙人是是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)是兩個(gè)文件：

1. 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知，財(cái)稅[2000]91號(hào)。第三條 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人(以下簡稱投資者)。第四條 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

2.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》，2008年12月31日印發(fā)，財(cái)稅【2008】159號(hào)。第二條，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

所以，問題中說的情況，就是合伙企業(yè)的合伙人為個(gè)人，和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一樣，雖然掛著企業(yè)之名，實(shí)際上只需要考慮個(gè)人所得稅（參考下圖）

二、2%的個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營所得稅

1. 個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營所得稅的由來

前面的文件中已經(jīng)提到，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，在最近一次的個(gè)人所得稅改革中，也繼續(xù)保持了五級(jí)稅率的設(shè)計(jì),里面并沒有2%的稅率。

所以，2%肯定不是一般常見的稅率，只能是核定征收方式下產(chǎn)生的征收率。

因?yàn)閭�(gè)人往往難以提供賬目，導(dǎo)致不能準(zhǔn)確核算個(gè)人的所得額，一般情況下，稅務(wù)部門會(huì)按照收入的一定比例測算出應(yīng)稅所得，比如10%的應(yīng)稅所得率，在各地比較常見。此時(shí)，不同的總收入對(duì)應(yīng)原始稅率表上的不同檔次，會(huì)形成不同的實(shí)際稅負(fù)率：

收入30萬，稅負(fù)率為0.5%；

收入30萬-90萬，稅負(fù)率0.5%-0.83%；

收入90萬-300萬，稅負(fù)率0.83%-1.65%；

收入300萬-500萬，稅負(fù)率1.65%-2.19%。

很明顯，2%的稅負(fù)率出現(xiàn)在最后這一檔。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是有限責(zé)任公司，它們負(fù)有無限責(zé)任，不是公司法規(guī)定的公司，所以不能征收企業(yè)所得稅，要征收個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營所得稅。

在個(gè)稅上按照經(jīng)營所得來計(jì)算，適用的稅率為5%-35%。

2. 查賬征收的個(gè)稅計(jì)算

一般情況，這兩種類型的企業(yè)在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)需要按照會(huì)計(jì)核算的情況計(jì)算自己的個(gè)人所得稅。按照個(gè)人所得稅的計(jì)算方法，它們需要正確核算自己的收入、成本、費(fèi)用和相關(guān)扣除，通過下面的公式來計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：

（1）應(yīng)納稅所得額＝該年度收入總額－成本、費(fèi)用及損失－當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額

其中：當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額＝月減除費(fèi)用（5000元/月）×當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)

（2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)

假設(shè)某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的年度收入總額為400萬元，成本費(fèi)用等為300萬元。個(gè)稅計(jì)算方法如下：

（1）當(dāng)年的扣除額=5000元×12=6萬元

（2）當(dāng)年的應(yīng)納稅所得稅=500萬-400萬-6萬=94萬元

對(duì)照經(jīng)營所得稅的稅率表，適用的稅率為35%

（3）當(dāng)年的應(yīng)納稅額=94萬×35%-6.55萬=26.35萬。

個(gè)人所得稅的稅負(fù)=26.35÷500=5.27%

3. 核定應(yīng)稅所得率的個(gè)稅計(jì)算

如果企業(yè)不能正確計(jì)算自己的成本費(fèi)用，也就是會(huì)計(jì)核算不健全，稅務(wù)局可以批準(zhǔn)企業(yè)按照應(yīng)稅所得率方式來計(jì)算繳納個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營所得稅，就是平常大家常說的核定征收方式。它的計(jì)算方法如下：

（1）應(yīng)納稅所得額＝該年度收入總額×應(yīng)稅所得率

（2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)

應(yīng)稅所得率可以理解為利潤率。

同樣上述的例子，稅務(wù)局核定的應(yīng)稅所得率為10%，那么應(yīng)繳納的個(gè)稅為：

（1）應(yīng)納稅所得額＝500萬×10%=50萬

對(duì)照經(jīng)營所得稅的稅率表，適用的稅率為30%

（2）應(yīng)納稅額＝50萬×30%-4.05萬=10.95萬元

個(gè)人所得稅的稅負(fù)=10.95÷500=2.19%

4. 定率征收方式的個(gè)稅計(jì)算

個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營所得稅還有一種定率征收方式，這種征收方式直接用收入總額乘以稅務(wù)局核定的征收率就直接計(jì)算出個(gè)人所得稅了。公式如下：

應(yīng)納稅額＝收入總額×核定征收率

這種模式下，核定征收率可以理解為個(gè)稅的稅負(fù)率，根據(jù)行業(yè)不同，征收率也不同，一般情況下為0.1%~3%之間，主要看各地稅務(wù)局公告

比如，同樣的500萬的收入，如果核定征收率為2%，那么應(yīng)納稅額=500萬×2%=10萬；如果核定征收率為3%，那么應(yīng)納稅額=500萬×3%=15萬；如果核定征收率為1%，那么應(yīng)納稅額=500萬×1%=5萬。

三、問題總結(jié)

三種計(jì)算方法下都有可能實(shí)現(xiàn)個(gè)稅的稅負(fù)為2%或者以下。

（1）如按查賬征收方式，若該公司的成本費(fèi)用特別多，假設(shè)為494萬或更多，那么計(jì)算下來當(dāng)年不用繳納個(gè)人所得稅。因此，此種方法繳納個(gè)稅的多少主要是公司的經(jīng)營情況好壞。利潤高，則繳納的個(gè)稅多，利潤少或虧損，就少繳納甚至不繳納個(gè)稅。

（2）如果該公司所處的行業(yè)應(yīng)稅所得率低于10%，并且公司的收入也不多，那么個(gè)稅的稅負(fù)也能低于2%，但如果公司收入比較高，所處行業(yè)的應(yīng)稅所得率比較高，像娛樂業(yè)都要20%以上，那么個(gè)稅的稅負(fù)就肯定會(huì)超過2%。

（3）只有定率征收方式能夠直接確定當(dāng)年的個(gè)稅稅負(fù)水平，年初時(shí)稅務(wù)局核定的定率是多少，當(dāng)年就按多少來征收個(gè)人所得稅。多數(shù)行業(yè)的個(gè)稅核定征收率都會(huì)低于2%。

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