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轉(zhuǎn)載:建筑企業(yè)勞務(wù)派遣用工的財稅處理分析

發(fā)布者:江海會計  發(fā)布時間:2019-07-16  閱讀:2975次

一、勞務(wù)派遣用工的稅務(wù)處理

(一)企業(yè)所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)第三條規(guī)定:“企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除:按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用,應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個人的費(fèi)用,應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用,準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計算其他各項相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)!备鶕(jù)此條,建筑企業(yè)在采用勞務(wù)派遣用工時,需要注意在勞務(wù)派遣協(xié)議(合同)中明確約定用工費(fèi)用的支付方式,如果約定用工費(fèi)用直接支付給勞務(wù)派遣公司,則作為勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除;如果約定用工費(fèi)用直接支付給員工個人,則作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出在稅前扣除。其中工資薪金支出可以計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計算工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)用扣除的依據(jù);支付給派遣工的職工福利費(fèi)支出要和建筑企業(yè)支付給其他職工的職工福利費(fèi)支出一起受限扣除(即工資總額的14%)。

轉(zhuǎn)載:建筑企業(yè)勞務(wù)派遣用工的財稅處理分析(作者:謝德明博士)


(二)增值稅

建筑企業(yè)采用勞務(wù)派遣用工時,對于增值稅的考慮主要關(guān)注在能取得什么樣的增值稅發(fā)票,是專票還是普票?取得增值稅專用發(fā)票的話,增值稅稅點(diǎn)是多少?要弄清這些問題,需要了解勞務(wù)派遣公司增值稅是如何處理的。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財稅[2016]47號)第一條規(guī)定:“一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額,按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費(fèi)用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票!备鶕(jù)此條,列表總結(jié)如下:

轉(zhuǎn)載:建筑企業(yè)勞務(wù)派遣用工的財稅處理分析(作者:謝德明博士)

根據(jù)以上規(guī)定,建筑企業(yè)在使用勞務(wù)派遣用工時,要和勞務(wù)派遣公司在協(xié)議(合同)中明確不含稅價款、發(fā)票種類(普票還是專票)、專票的稅點(diǎn)等事項,防止?fàn)幾h發(fā)生時無合同條款可依。

轉(zhuǎn)載:建筑企業(yè)勞務(wù)派遣用工的財稅處理分析(作者:謝德明博士)


(三)個人所得稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》(國稅發(fā)[1996]127號)第三條的規(guī)定:“從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得,分別按照工資、薪金所得項目和勞務(wù)報酬所得項目計征個人所得稅。”據(jù)此,建筑企業(yè)直接支付給勞務(wù)派遣人員的費(fèi)用(工資薪金支出、職工福利費(fèi)支出和社保支出),按照工資、薪金所得項目由建筑企業(yè)作為扣繳義務(wù)人按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款,并按月辦理扣繳申報。而建筑企業(yè)直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用,再由勞務(wù)派遣公司支付給勞務(wù)派遣人員的工資薪金支出、職工福利費(fèi)支出和社保支出等,勞務(wù)派遣公司應(yīng)作為扣繳義務(wù)人,履行扣繳勞務(wù)派遣人員個稅的義務(wù)。

由上段我們得出這樣的結(jié)論:誰直接支付給勞務(wù)派遣人員報酬就由誰履行扣繳義務(wù)。結(jié)論可靠嗎?凡事總有例外!

《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第52號)第一條規(guī)定:“總承包企業(yè)和分承包企業(yè)通過勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅,由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納!钡谒臈l規(guī)定:“建筑安裝業(yè)省內(nèi)異地施工作業(yè)人員個人所得稅征收管理參照本公告執(zhí)行。”據(jù)此規(guī)定,如果北京市的建筑公司在鄭州市承包了一項建筑工程,采用了鄭州市一家勞務(wù)派遣公司的派遣用工,勞務(wù)派遣協(xié)議(合同)約定由北京市的建筑公司直接支付給勞務(wù)派遣人員工資、薪金等,按照52號公告的規(guī)定,勞務(wù)派遣人員的個稅由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地鄭州市稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納?梢,直接支付勞務(wù)派遣人員工資的北京建筑公司不是個稅的扣繳義務(wù)人,而沒有直接支付給勞務(wù)派遣人員所得的鄭州勞務(wù)派遣公司卻是扣繳義務(wù)人。

轉(zhuǎn)載:建筑企業(yè)勞務(wù)派遣用工的財稅處理分析(作者:謝德明博士)


由以上論述,建筑公司采用勞務(wù)派遣用工時,需要根據(jù)直接支付用工費(fèi)的方式,以及是否異地(跨省或省內(nèi)異地)來決定勞務(wù)派遣人員個稅的扣繳義務(wù)人,在勞務(wù)派遣協(xié)議(合同)中加以明確,防范個稅扣繳義務(wù)人約定不明帶來的稅務(wù)風(fēng)險。

二、勞務(wù)派遣用工的社保處理

《勞動合同法》第五十九條規(guī)定:“勞務(wù)派遣協(xié)議應(yīng)當(dāng)約定派遣崗位和人員數(shù)量、派遣期限、勞動報酬和社會保險費(fèi)的數(shù)額與支付方式以及違反協(xié)議的責(zé)任”。第六十一條規(guī)定:“勞務(wù)派遣單位跨地區(qū)派遣勞動者的,被派遣勞動者享有的勞動報酬和勞動條件,按照用工單位所在地的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行”。第六十三條規(guī)定:“被派遣勞動者享有與用工單位的勞動者同工同酬的權(quán)利。用工單位應(yīng)當(dāng)按照同工同酬原則,對被派遣勞動者與本單位同類崗位的勞動者實行相同的勞動報酬分配辦法”。

轉(zhuǎn)載:建筑企業(yè)勞務(wù)派遣用工的財稅處理分析(作者:謝德明博士)


《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》(中華人民共和國人力資源和社會保障部令第22號)第八條規(guī)定:“勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)對被派遣勞動者履行下列義務(wù):......(四)按照國家規(guī)定和勞務(wù)派遣協(xié)議約定,依法為被派遣勞動者繳納社會保險費(fèi),并辦理社會保險相關(guān)手續(xù);......”。第十八條規(guī)定:“勞務(wù)派遣單位跨地區(qū)派遣勞動者的,應(yīng)當(dāng)在用工單位所在地為被派遣勞動者參加社會保險,按照用工單位所在地的規(guī)定繳納社會保險費(fèi),被派遣勞動者按照國家規(guī)定享受社會保險待遇”。第十九條規(guī)定:“勞務(wù)派遣單位在用工單位所在地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的,由分支機(jī)構(gòu)為被派遣勞動者辦理參保手續(xù),繳納社會保險費(fèi)。勞務(wù)派遣單位未在用工單位所在地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的,由用工單位代勞務(wù)派遣單位為被派遣勞動者辦理參保手續(xù),繳納社會保險費(fèi)!

根據(jù)以上規(guī)定,我們認(rèn)為勞務(wù)派遣人員的社保費(fèi)應(yīng)在用工單位所在地繳納,勞務(wù)派遣單位在用工單位所在地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的,由分支機(jī)構(gòu)為被派遣勞動者辦理參保手續(xù),繳納社會保險費(fèi)。勞務(wù)派遣單位未在用工單位所在地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的,由用工單位代勞務(wù)派遣單位為被派遣勞動者辦理參保手續(xù),繳納社會保險費(fèi)。由此,建筑公司和勞務(wù)派遣公司在勞務(wù)派遣協(xié)議(合同)中需要結(jié)合用工費(fèi)用的支付方式明確勞務(wù)派遣人員社保費(fèi)的繳納義務(wù)。

轉(zhuǎn)載:建筑企業(yè)勞務(wù)派遣用工的財稅處理分析(作者:謝德明博士)


三、勞務(wù)派遣用工的財務(wù)處理

對于建筑公司來說,直接支付給勞務(wù)派遣人員的工資、薪金和福利費(fèi)等,通過應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行核算,借記:“工程施工—某工程—人工費(fèi)”、“管理費(fèi)用”等,貸記:“應(yīng)付職工薪酬”;直接支付給勞務(wù)派遣公司的勞務(wù)費(fèi),借記:“工程施工—某工程—人工費(fèi)”、“管理費(fèi)”等,貸記:“銀行存款”。

 

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