最近一段時(shí)間，一封關(guān)于企業(yè)向個(gè)人股東提供借款，是否需要代扣代繳個(gè)人所得稅的判例文書在財(cái)稅朋友圈被頻頻轉(zhuǎn)發(fā)。
提醒大家：企業(yè)向個(gè)人股東提供借款，需要關(guān)注其中的涉稅問題，建議企業(yè)既要準(zhǔn)確把握涉稅處理細(xì)節(jié)，也要建立起風(fēng)險(xiǎn)管控制度，防范其中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
一則判例刷屏
財(cái)稅人士朋友圈
事件的起因，源自某企業(yè)2010年初向個(gè)人股東提供借款。
2010年初，博皓投資咨詢有限公司(以下簡稱博皓公司)借款給其股東蘇某300萬元、洪某265萬元、倪某305萬元，共計(jì)870萬元。上述借款均未用于博皓公司的生產(chǎn)經(jīng)營。2012年5月，三位股東歸還了借款。
2013年2月28日，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對博皓公司涉嫌稅務(wù)違法行為立案稽查，于2014年2月20日作出稅務(wù)處理決定，認(rèn)定博皓公司少代扣代繳174萬元個(gè)人所得稅，責(zé)令其補(bǔ)扣、補(bǔ)繳。
博皓公司認(rèn)為：
雖然三位股東向其借款，但在稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查前已經(jīng)歸還，三位股東并未取得所得，因此不產(chǎn)生納稅義務(wù)，公司也就沒有產(chǎn)生代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：
三位個(gè)人股東的借款在借款納稅年度并未歸還，且借款也未用于博皓公司的生產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)視為博皓公司對三位股東的利潤分配，博皓公司應(yīng)當(dāng)履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。
雙方無法達(dá)成一致，博皓公司遂提出行政復(fù)議申請，行政復(fù)議機(jī)關(guān)作出行政復(fù)議決定，維持了稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于補(bǔ)扣、補(bǔ)繳的決定。博皓公司不服，在法定期限內(nèi)提起行政訴訟。一審中，人民法院維持了稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定。博皓公司提起上訴。二審中，人民法院駁回了博皓公司上訴請求。經(jīng)再審，安徽省高級人民法院作出裁定：駁回博皓公司的再審申請。
至此，本案宣告終結(jié)，博皓公司需就個(gè)人股東借款履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)，補(bǔ)扣、補(bǔ)繳相應(yīng)稅款。
老板借款
涉稅問題引發(fā)熱議
終審判決書發(fā)布后，盡管大家對此案存在不同觀點(diǎn)，但都不約而同地提到，個(gè)人股東借款的后續(xù)稅務(wù)處理問題，值得企業(yè)和個(gè)人股東共同關(guān)注。
實(shí)務(wù)中，個(gè)人股東向持股企業(yè)借款的情形并不少見。
個(gè)人股東向其投資公司借款，除非屬于抽逃出資，否則法律并不禁止。
從商事角度來看，個(gè)人股東向其投資公司獲得的借款，一般分為與經(jīng)營有關(guān)和與經(jīng)營無關(guān)兩種。與經(jīng)營有關(guān)的借款一般包括差旅費(fèi)借款、為購買商品服務(wù)暫借款等;與經(jīng)營無關(guān)的借款則包括個(gè)人財(cái)務(wù)用途借款等。個(gè)人股東發(fā)生的與經(jīng)營有關(guān)的借款行為，在稅法中沒有特別的規(guī)定，其借款個(gè)人及出借企業(yè)不涉及稅務(wù)處理問題。企業(yè)與其股東發(fā)生與經(jīng)營無關(guān)的借款，應(yīng)嚴(yán)格履行公司章程等約定的內(nèi)部審批程序，界定借款行為，并關(guān)注可能產(chǎn)生的稅收義務(wù)。
針對個(gè)人股東發(fā)生的與經(jīng)營無關(guān)的借款行為，稅務(wù)處理主要包括代扣代繳個(gè)人所得稅、針對借款利息計(jì)算繳納增值稅及附加稅費(fèi)，和就借款利息收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
為了防止個(gè)人股東無限期從企業(yè)借款不歸還，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2003年7月11日發(fā)布了《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅〔2003〕158號，以下簡稱158號文件)，其中規(guī)定，對于個(gè)人股東從企業(yè)獲得的借款，在借款年度不歸還而又未用于生產(chǎn)經(jīng)營，可以視為個(gè)人股東從企業(yè)取得的紅利分配，個(gè)人股東依照視為“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。
除了個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)，企業(yè)向個(gè)人股東提供借款，還會涉及相關(guān)利息的稅務(wù)處理。
正常情況下，個(gè)人股東向企業(yè)獲取借款，需要支付一定的借款利息。根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)的規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人股東提供借款，屬于將資金貸與他人使用而取得利息收入的貸款服務(wù)。因此，企業(yè)向個(gè)人股東收取的借款利息，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，并按照相關(guān)規(guī)定，繳納相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。對于這筆利息收入，企業(yè)還需根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，計(jì)入應(yīng)稅收入，統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
老板如果想從公司“借款”
會計(jì)該怎么做賬?
一般來說，這樣做不合法，除非是屬于暫時(shí)性借款、分配利潤等特殊情況。
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第十七條：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
將公司基本戶的錢轉(zhuǎn)到老板私人賬戶上的原因是什么？
如果是屬于向公司借款：
借：其他應(yīng)收款-老板名
貸：銀行存款
以后拿到發(fā)票，證明其用途，可以是采購物資或者其他允許列支的費(fèi)用，可沖抵其他應(yīng)收款。
借：管理費(fèi)用/營業(yè)費(fèi)用/固定資產(chǎn)/原材料等
貸：其他應(yīng)收款
或者老板還款：
借：銀行存款/現(xiàn)金
貸：其他應(yīng)收款
但如果借款時(shí)間超過一年，案稅法規(guī)定會認(rèn)為是對老板個(gè)人的利潤分配，需要就該款項(xiàng)繳納個(gè)人所稅。
看到這里，是不是驚出一身冷汗，財(cái)務(wù)趕緊看看自家的賬本，是不是也存在這樣的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)！
老板向公司“借錢”
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不可忽視!
送你6個(gè)善意提醒
1、公司賬面上盡量不要長期掛賬股東個(gè)人的其他應(yīng)收款，股東借款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)最大。
2、股東若是有從公司的借款掛賬，必須用途是用于公司經(jīng)營，而且有證據(jù)來證明與經(jīng)營有關(guān)，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
比如：在借款條或者借款協(xié)議上能夠體現(xiàn)出借款的用途。
3、股東若是有從公司的借款掛賬，建議早借早還，盡量不要超過一年，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
4、對于股東用于個(gè)人用的借款視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
5、其他應(yīng)收款科目隱藏了過多的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)閺目颇亢x上看是企業(yè)經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)，并不必然與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)，因此不要亂用其他應(yīng)收款。
6、下一次面臨個(gè)人股東借款的時(shí)候，一定要注意2個(gè)問題，一個(gè)是借款用途的問題是否與經(jīng)營有關(guān)；另一個(gè)是借款時(shí)間問題，不要逾期一年以上。
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