個(gè)人所得稅匯算清繳16問

1. 年度綜合所得收入不超過12萬元的免予匯算清繳，是否意味著起征點(diǎn)提高到了“12萬”？

回答：不是。

大家通俗理解的起征點(diǎn)，應(yīng)該是任何居民個(gè)人都享受的減除費(fèi)用一年6萬元，年綜合所得收入不超過6萬元的，無需繳稅，已預(yù)繳稅款可以退稅。

年綜合所得收入不超過12萬元的人不用匯算清繳，有一個(gè)前提條件，即在收到各類綜合所得時(shí)，扣繳義務(wù)人依法履行了扣繳義務(wù)。

如果符合這個(gè)條件，納稅人本身已經(jīng)預(yù)繳了稅款，只是豁免預(yù)繳稅款之外的差額補(bǔ)稅部分，但之前的預(yù)繳稅款是不退還的。如果起征點(diǎn)是12萬，納稅人不應(yīng)該繳稅，則預(yù)繳稅款是要退還的。

如果不符合這個(gè)條件，納稅人即使年綜合所得收入不超過12萬，仍然要匯算清繳補(bǔ)稅。

另外，這個(gè)免予匯算政策適用期是兩年，從2019年1月1日至2020年12月31日。從2021年起，如果沒有新的政策出臺(tái)，只要有應(yīng)補(bǔ)稅額，不管年綜合所得收入是否超過12萬，都應(yīng)辦理匯算清繳。

2. 豁免匯繳義務(wù)中的年收入12萬元，是毛收入，所得，還是收入額？

回答：毛收入。

44號(hào)公告規(guī)定無需辦理年度匯算的條件是“納稅人年度匯算需補(bǔ)稅但年度綜合所得收入不超過12萬元的；……”

明確指出是收入。

收入、收入額和所得的區(qū)別是：

收入（毛收入）-費(fèi)用-免稅收入=收入額

收入額-減除費(fèi)用-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-其他扣除-捐贈(zèng)=所得

3. 豁免年收入12萬元以下人群匯繳義務(wù)，我還能否申請退稅？

回答：可以。

該政策只是一個(gè)稅收優(yōu)惠，在應(yīng)補(bǔ)稅額不超400元時(shí)，可以豁免匯算的程序義務(wù)和補(bǔ)稅的實(shí)體義務(wù)。但如果有應(yīng)退稅額，仍然可以申請退稅。

政策依據(jù)：

豁免條款的表述：“無需辦理年度匯算”，并未禁止年度匯算；

申請退稅的表述：“依據(jù)稅法規(guī)定，符合下列情形之一的，納稅人需要辦理年度匯算：（一）2019年度已預(yù)繳稅額大于年度應(yīng)納稅額且申請退稅的�！�

兩者并不沖突。

4.豁免了匯繳義務(wù)，那稅款還用不用補(bǔ)繳？

回答：是的。

這個(gè)政策事實(shí)上是一個(gè)稅收優(yōu)惠。豁免了匯繳的一系列程序義務(wù)，收入、扣除無需要匯總，應(yīng)納稅額無需計(jì)算，稅款自然無需補(bǔ)繳。

5.我自已計(jì)算時(shí)扣除了專項(xiàng)附加扣除、捐贈(zèng)后補(bǔ)稅不足400元， 還用申報(bào)嗎？

回答：需要申報(bào)專項(xiàng)附加扣除信息，但不用補(bǔ)稅。

自然人稅收管理系統(tǒng)判定納稅人是否需要匯算清繳，依據(jù)納稅人申報(bào)的各類收入和扣除信息。如果納稅人未申報(bào)專項(xiàng)附加扣除信息，系統(tǒng)無法掌握，可能會(huì)判定其需要匯算清繳。

如果納稅人在自然人電子稅務(wù)局申報(bào)（包括自行申報(bào)和委托單位申報(bào)）了專項(xiàng)附加扣除信息后，最后算出應(yīng)補(bǔ)稅額低于400元，仍然不用補(bǔ)稅。

6.2019年度已按一次性獎(jiǎng)金處理，匯算清繳時(shí)是否可以并入綜合所得？

回答：可以

答案是明確的。公告2019年第44號(hào)解讀：“ 納稅人若在2019年取得全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)是單獨(dú)計(jì)算納稅的，年度匯算時(shí)也可選擇并入綜合所得計(jì)算納稅�！�

提示：

① 如果選擇單獨(dú)計(jì)稅，匯算清繳時(shí)，原來的一次性獎(jiǎng)金信息是不會(huì)出現(xiàn)在申報(bào)表中的。即如果選擇單獨(dú)計(jì)稅，以前單獨(dú)計(jì)稅的一次性獎(jiǎng)金，在匯算清繳時(shí)無需操作。

② 如果選擇并入綜合所得，需要將一次性獎(jiǎng)金填入工資薪金所得，并將原來繳的稅額填入已繳稅額中實(shí)現(xiàn)合并計(jì)稅。

7.2019年度多家單位分別申報(bào)了一次性獎(jiǎng)金，匯算清繳時(shí)是否可以合并為一筆一次性獎(jiǎng)金？

回答：不可以

按照國稅發(fā)[2005]9號(hào)規(guī)定在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。因此申報(bào)過多筆一次性獎(jiǎng)金的，可以保留其中最大的一筆單獨(dú)計(jì)稅。其余一次性獎(jiǎng)金均需要填入工資薪金所得，并將稅額填入已繳稅額中實(shí)現(xiàn)合并計(jì)稅。

8.2019年度沒有用過一次性獎(jiǎng)金的公式，是否可以在匯算清繳時(shí)拆分一部分收入做一次性獎(jiǎng)金申報(bào)？

回答：不允許。

如果2019年度沒有使用單獨(dú)計(jì)稅公式，視為全部申報(bào)了正常的工資薪金所得，系統(tǒng)里并不體現(xiàn)全年一次性獎(jiǎng)金。如果拆分收入，會(huì)導(dǎo)致匯算清繳時(shí)申報(bào)的工資薪金所得收入低于年中預(yù)扣預(yù)繳時(shí)申報(bào)的收入，導(dǎo)致數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控。

另外，匯算清繳內(nèi)容不包括全年一次性獎(jiǎng)金，匯算清繳申報(bào)表中不體現(xiàn)全年一次性獎(jiǎng)金。

（納稅人可能的操作：更正2019年某個(gè)屬期的工資申報(bào)，更正為一次性獎(jiǎng)金。注意防范風(fēng)險(xiǎn)，看工資制度、一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的相關(guān)證明材料等，如果造假，可能涉及法律責(zé)任）

9、扣繳義務(wù)人是否必須代理單位雇員申報(bào)？

回答：不是。

在員工提出代為辦理匯算清繳的請求后，扣繳單位有兩種方法可以選擇，一是代辦，二是培訓(xùn)、輔導(dǎo)其完成（注意是輔導(dǎo)其完成）。

時(shí)間要求：納稅人應(yīng)在2020年4月30日前與扣繳義務(wù)人進(jìn)行書面確認(rèn)。 （逾期未確認(rèn)的扣繳義務(wù)人不再為其辦理。）

扣繳單位和納稅人應(yīng)留存提交書面確認(rèn)資料的證據(jù)。

遺留問題：納稅人申請代辦，扣繳單位未及時(shí)辦理，納稅人是否還需要承擔(dān)逾期責(zé)任？逾期的滯納金由誰來承擔(dān)？

10、如果有換工作的情況，員工是否任選一個(gè)單位做匯算清繳？

回答：員工選擇扣繳單位申報(bào)的前提條件是：在納稅年度，這些扣繳單位都向其支付過工資、薪金所得或者連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬。

分兩種情況：

① 納稅人王某2019年1-6月在A單位工作，7-12月在B本單位工作。則王某可任選一個(gè)單位申報(bào)。2019年度有多家任職單位，即可選擇其中任何一家。

② 稅人王某2019年1-12月在A單位工作，2020年1月離職跳槽到B單位，則2019年度只有一個(gè)任職單位，王某只能選擇A單位申報(bào)。

11、委托申報(bào)與集中申報(bào)的區(qū)別

回答：一個(gè)是委托中介機(jī)構(gòu)；一個(gè)是委托納稅年度內(nèi)任職過的扣繳單位；

前者可以拒絕委托；后者要么接受委托，要么輔導(dǎo)、培訓(xùn)并幫助其完成匯繳；

前者有償，后者無償；

前者不提供任何的預(yù)填服務(wù)，需要納稅人將所有信息提供給受托的中介機(jī)構(gòu)；后者，系統(tǒng)提供自動(dòng)計(jì)算功能，即提供在本單位的扣繳信息。但納稅人需要提供在其他單位的扣繳信息和工資薪金所得以外的收入信息。

12、納稅人自行繳納的三險(xiǎn)是否可以扣除？

回答：可以

納稅人以靈活就業(yè)身份繳納是社會(huì)保險(xiǎn)均可以在匯算清繳時(shí)扣除，需要填寫繳納地點(diǎn)。

個(gè)稅法第六條：本條第一款第一項(xiàng)規(guī)定的專項(xiàng)扣除，包括居民個(gè)人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；

靈活就業(yè)身份繳納的社會(huì)保險(xiǎn)，符合以上定義，可以扣除。

13、納稅人在2019年補(bǔ)繳以前的三險(xiǎn)一金是否可以扣除？

回答：納稅人2019年如果一次性補(bǔ)繳的多年的，視為2019年的支出項(xiàng)目，可以在2019年匯算清繳計(jì)算扣除，但是不能超過當(dāng)年可扣除的限額（根據(jù)上年社會(huì)平均工資3倍計(jì)算的上限），能否全扣要看是否超過限額.

14、納稅人在兩省分別繳納的社保是否允許扣除？

回答：按照社保法規(guī)定，兩處繳納社保，退休時(shí)無法享受雙重待遇，需要對其中一處進(jìn)行清退處理。

稅法第六條： 專項(xiàng)扣除，包括居民個(gè)人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。兩處均為超范圍和標(biāo)準(zhǔn)，能否扣除爭議較大。

建議：所有社保交費(fèi)都由社保機(jī)構(gòu)核定，是否符合國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)由社保機(jī)構(gòu)來認(rèn)定，屬于社保機(jī)構(gòu)的職權(quán)范圍。只要是實(shí)際繳納過的社保交費(fèi)，都經(jīng)過了社保機(jī)構(gòu)審核；另外，納稅人確有實(shí)際支, 出，對這部分征稅，不符合量能課稅原則。在沒有明確規(guī)定前，建議先不作處理。

15、勞務(wù)報(bào)酬填寫收入時(shí)是否包含代開發(fā)票的增值稅和附加稅？

回答：

增值稅是價(jià)外稅，收入應(yīng)當(dāng)為不含增值稅收入�？偸杖胫袘�(yīng)該扣除發(fā)票中的增值稅稅款，但是不能扣除附加稅款。

附加稅款需要在報(bào)表第七欄，其他扣除合計(jì)中第四項(xiàng)“允許扣除的稅費(fèi)”中填寫。

16、同時(shí)存在經(jīng)營所得和綜合所得6萬元是否可以選擇性扣除？

回答：

稅法實(shí)施條例第十五條：

取得經(jīng)營所得的個(gè)人，沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。

只要有綜合所得，必須在綜合所得中扣除；沒有綜合所得的，才能在經(jīng)營所得中扣除。

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