曾幾何時，每到年關(guān)將至，農(nóng)民工討薪的新聞就層出不窮。為了保障農(nóng)民工的合法權(quán)益，規(guī)范建筑市場秩序，解決農(nóng)民工工資支付的問題。《保障農(nóng)民工工資支付條例》于2020年5月1日起實施，《條例》中明確施工總承包單位對分包單位勞動用工和工資發(fā)放等情況負有監(jiān)督與連帶責任，推行分包單位農(nóng)民工工資委托施工總承包單位代發(fā)制度。
實務(wù)中，總包為了規(guī)避分包方將工程款挪作他用拖欠農(nóng)民工工資的風險，的確會選擇由總包方通過農(nóng)民工工資專戶代發(fā)分包方工資。這一通操作下來，農(nóng)民工的工資得到了保障，但是總包方與分包方財務(wù)人員在做賬的時候疑惑了，總包代發(fā)分包工資如何進行賬務(wù)處理？入賬需要依據(jù)哪些憑據(jù)？個稅由誰來申報？今天為大家解決以上三個問題。
一、賬務(wù)處理
案例：A公司為一般納稅人，為施工總承包單位，采取一般計稅方法，將其中某專業(yè)作業(yè)工程分包給B公司，B公司選擇一般計稅方法。當月，雙方經(jīng)過驗工計價，工程量1000萬元（含稅），約定A公司通過農(nóng)民工資專戶代發(fā)B公司工資500萬元，轉(zhuǎn)賬支付B公司300萬元的工程款，200萬元工程款竣工結(jié)算后一次性支付。B公司按實際收到的工程款和代發(fā)工資合計數(shù)800萬元為A公司開具增值稅專用發(fā)票，未收到的工程款，約定收到工程價款后再開具增值稅專用發(fā)票。
A公司、B公司均適用《企業(yè)會計制度》。
1.總包方賬務(wù)處理：
借：工程施工—分包合同成本 933.94萬元
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 66.06萬元[（500+300）÷(1+9%)×9%]
貸：銀行存款—通過農(nóng)民工工資專戶代發(fā)B公司工資 500萬元
銀行存款—支付B公司工程款 300萬元
應(yīng)付賬款— B公司 200萬元
備注：竣工結(jié)算時，B公司開具200萬元的增值稅專用發(fā)票
借： 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 16.51萬元[200÷(1+9%)×9%]
貸：工程施工—分包合同成本 16.51萬元
2.分包方賬務(wù)處理
對于分包方來說，該業(yè)務(wù)可以理解為同時發(fā)生以下兩筆業(yè)務(wù)。
第一項業(yè)務(wù)：驗工計價確定工程量1000萬元
借：應(yīng)收賬款—A公司代發(fā)農(nóng)民工工資 500萬元
應(yīng)收賬款—A公司 200萬元
銀行存款 300萬元
貸：工程結(jié)算 917.43萬元
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）66.06萬元[（500+300）÷(1+9%)×9%]
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項稅額） 16.51萬元[200÷(1+9%)×9%]
備注：竣工結(jié)算后，B公司開具200萬元的增值稅專用發(fā)票
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項稅額）16.51萬元[200÷(1+9%)×9%]
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 16.51萬元
第二項業(yè)務(wù)：計提工資并由總包方代為發(fā)放工資500萬元
①.計提
借：工程施工—合同成本—人工費 500萬元
貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 500萬元
②.發(fā)放
借：應(yīng)付職工薪酬—工資 500萬元
貸：應(yīng)收賬款—A公司代發(fā)農(nóng)民工工資 500萬元
二、總包方與分包方代發(fā)工資各自所需的相關(guān)稅前扣除憑據(jù)
總包代發(fā)分包工資屬于特殊業(yè)務(wù)，雙方都不能忽視業(yè)務(wù)過程中的證據(jù)鏈，務(wù)必取得相關(guān)的證據(jù)材料，證明業(yè)務(wù)的真實性。
（一）總包方——代發(fā)工資實質(zhì)屬于支付分包方的工程款
1.分包方開具的“建筑工程”發(fā)票
工資表上的用工單位為分包方，總包方不能依據(jù)分包方提供的工資表直接入賬，稅前扣除必須取得分包方開具的“建筑服務(wù)”增值稅發(fā)票。
如果是納稅義務(wù)發(fā)生的工程款，分包方需開具帶稅率的增值稅發(fā)票；如果不在工程款計量周期內(nèi)、工程進度款未結(jié)算的，或已付清前期工程結(jié)算款項的，屬于預(yù)付工程款，分包單位可開具發(fā)票編碼為“612”的不征稅發(fā)票。
注意：取得正式發(fā)票時，“備注欄”必須打印“項目所在地的縣市（區(qū)）和項目的名稱”
2.總包代發(fā)分包工資的協(xié)議
《條例》規(guī)定，推行分包單位農(nóng)民工工資委托施工總承包單位代發(fā)制度。“推行”意味著不是強制執(zhí)行，是雙方協(xié)商一致后的行為，雙方需要簽訂總包代發(fā)分包工資協(xié)議，明確雙方的責任與義務(wù)。
3.分包方提供工資表、考勤表
總包代發(fā)分包工資，必須由分包方提供農(nóng)民工工資表、考勤表。
農(nóng)民工工資表需要明確姓名、身份證號、月工資、實發(fā)工資、開戶銀行及賬戶等信息。
工資支付表，經(jīng)農(nóng)民工本人簽字確認后，加蓋分包方公章與當月工程進度等情況一并交施工總承包單位。
4.分包方提供的用工合同或協(xié)議的復印件
為保證分包方提供的工資表上的收款人為分包單位的用工人員，建議總包方向分包方索要用工合同或者相關(guān)協(xié)議的復印件。
5.代發(fā)工資憑證
總包方通過銀行代發(fā)農(nóng)民工工資，應(yīng)取得銀行蓋章的農(nóng)民工資發(fā)放流水單。
（二）分包方——收取工程價款與支付農(nóng)民工資兩項業(yè)務(wù)
第一項業(yè)務(wù)：驗工計價確定工程量
1. 發(fā)票（同上）
2. 工程審批單或計量單等
第二項業(yè)務(wù)：計提工資并由總包方代為發(fā)放工資
1. 工資表、考勤表（同上）
2. 個人所得稅申報表或者申報記錄
3. 總包方提供代發(fā)工資憑證（同上）
4. 總包代發(fā)分包工資的協(xié)議（同上）
三、個稅由誰來申報？
總包代發(fā)分包的最關(guān)鍵問題是個稅由誰來申報？這在實務(wù)中也是困惑財務(wù)人員很久的問題。
政策文件：
1.個人所得稅法第九條規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。
2.國稅函[1996]602號第三條規(guī)定，關(guān)于扣繳義務(wù)人的認定扣繳義務(wù)人的認定，按照個人所得稅法的法規(guī)，向個人支付所得的單位和個人為扣繳義務(wù)人。由于支付所得的單位和個人與取得所得的人之間有多重支付的現(xiàn)象，有時難以確定扣繳義務(wù)人。為保證全國執(zhí)行的統(tǒng)一，現(xiàn)將認定標準法規(guī)為：凡稅務(wù)機關(guān)認定對所得的支付對象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個人，即為扣繳義務(wù)人。
結(jié)論：總包代發(fā)分包單位農(nóng)民工工資，是由分包單位按月考核農(nóng)民工工作量并編制工資支付表，交給總包方代為發(fā)放的。對所得的支付對象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位是分包單位，分包單位是個稅扣繳義務(wù)人。
建議：總包與分包簽訂代發(fā)協(xié)議時，明確相關(guān)的個稅扣繳和申報義務(wù)，由分包公司辦理個人所得稅扣繳申報和繳納�？偘皆诎l(fā)放工資時，是按照分包方提供的工資表的“實發(fā)工資”的金額發(fā)放工資，通常所說的稅后工資。
如果分包方提供的工資表沒有明確是應(yīng)發(fā)工資還是實發(fā)工資，總包直接按照工資表上的金額發(fā)放工資，分包方在申報繳納個稅的時候需要按照總包實際實際發(fā)放的工資作為稅后工資，反算出稅前工資，作為農(nóng)民工申報繳納個稅的基數(shù)。
