一年結(jié)束了，企業(yè)所得稅匯算清繳少不得做一些納稅調(diào)整。所得稅納稅調(diào)整很大一部分工作量在費用調(diào)整上。下面就給大家說說不能在企業(yè)所得稅前扣除、需做納稅調(diào)整的費用類型。

（一）未取得發(fā)票

企業(yè)經(jīng)營中經(jīng)常能碰到這種情況，費用真實發(fā)生了，但是沒有發(fā)票。那這個費用是否能報銷呢？會計強調(diào)實質(zhì)重于形式，只要費用真實發(fā)生了，即便沒有發(fā)票，會計做賬時也應(yīng)該把它確認為費用。但稅務(wù)以票控稅，如果沒有發(fā)票，稅務(wù)不會允許這類費用在企業(yè)所得稅前扣除。

財務(wù)工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢？

（二）發(fā)票不合規(guī)的費用

如果發(fā)票是真的，出現(xiàn)以下情形視為不合規(guī)發(fā)票，不允許在所得稅前扣除：內(nèi)容填寫不全的票據(jù)、字跡不清的票據(jù)、有明顯涂改跡象的票據(jù)、無發(fā)票專用章的票據(jù)、數(shù)量單價不明確的票據(jù)、金額不明確的票據(jù)。發(fā)票不合規(guī)和沒有發(fā)票性質(zhì)是一樣的，會計做賬確認費用后，費用不得在企業(yè)所得稅前扣除。

如果是虛假發(fā)票，包括“假的真發(fā)票”與“真的假發(fā)票”，也可視作發(fā)票不合規(guī)，納稅調(diào)整處理同上。

（三）過五年的跨年發(fā)票

跨年的發(fā)票能不能稅前扣除？我聽到過的答復(fù)大致有以下三種：①絕對不行，②每年的3月或是1月底之前可以報銷上年度發(fā)票，③1月底前可以報銷上年12月份開具的發(fā)票。

跨年的發(fā)票并非絕對不能在所得稅前扣除。稅務(wù)總局的規(guī)定是，企業(yè)取得跨年發(fā)票，在做出專項申報及說明后，準予追補5年。

（四）總分公司串用的發(fā)票

一個公司總部設(shè)在北京，分公司在上海，北京總部的發(fā)票能到上海分公司去報銷嗎，或是上海分公司的發(fā)票能拿到在北京報銷嗎？

對于這個問題，主要看分公司是否獨立核算，如果分公司不是獨立核算，分公司的發(fā)票可以到總部報銷。如果分公司是獨立核算，因兩個主體納稅申報的地方不一樣，稅源不能搞錯、誰的發(fā)票誰報銷。

（五）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出

企業(yè)所得稅前扣除的成本費用要與企業(yè)的經(jīng)營管理相關(guān)，與業(yè)務(wù)收入相關(guān)。

有個很有趣的案例，公司總經(jīng)理非常信佛�；�10萬元重金從寺廟請回一尊佛像，并且取得了正規(guī)發(fā)票。拿回公司報銷時，會計犯難了，這尊佛像會計做賬時該記在哪個科目呢？

因為這尊佛像不能給公司帶來經(jīng)濟利益的流入，所以不適宜做固定資產(chǎn)。如果直接做費用，管理費用、銷售費用或營業(yè)外支出，個人理解做營業(yè)外支出會更合適些。同時由于佛像的費用支出與正常經(jīng)營管理活動無關(guān)，企業(yè)所得稅前也是不允許扣除的。

從這個案例，展開來講，凡是與公司經(jīng)營管理活動無關(guān)的支出，如老板個人支出，家庭支出等均不能在所得稅前扣除。如果此類費用在公司報銷了還會造成偷逃嫌疑，一方面是偷逃個稅，另一方面是偷逃企業(yè)所得稅。

（六）替別人支付的費用

如公司租用民宅，房東到稅務(wù)代開發(fā)票，由公司承擔稅點；公司找個人借貸，支付利息時公司承擔稅點。這些稅點本應(yīng)由房東或債權(quán)人負擔，等于公司替他們交稅了。這些稅費不屬于公司的費用，會計做賬時只能計入“營業(yè)外支出”，且不得在企業(yè)所得稅前扣除。

（七）通過非正式渠道做的捐贈

企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

如果不是通過上述渠道做的捐贈，捐贈不得在企業(yè)所得稅前扣除。

（八）公司計提的資產(chǎn)減值

稅務(wù)一般不允許資產(chǎn)減值在企業(yè)所得稅前扣除。以應(yīng)收賬款為例，計提的壞賬準備是不可以稅前扣除的，在匯算清繳時要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，只有實際發(fā)生的壞賬損失經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準才可以稅前扣除。

什么是“實際發(fā)生的壞賬損失”呢？能得到稅務(wù)認可的條件很苛刻，需要企業(yè)有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款收不回來了，如證明債務(wù)人死亡，負債企業(yè)破產(chǎn)等。

（九）行政罰沒支出

企業(yè)在經(jīng)營管理過程中由于行為不檢點，可能會有罰款支出，這些罰沒類支出一般來說，稅務(wù)上不允許稅前扣除。

哪些罰沒支出不能稅前扣除呢？①違法經(jīng)營的罰款和被沒收財務(wù)的損失；②各項稅收的滯納金、罰金和罰款；③行政性罰款，如消防安全做的不好造成的行政罰款。

但有一類罰款可以在所得稅前扣除，即履行商業(yè)合同不力的導(dǎo)致的違約金與賠償。譬如，企業(yè)從銀行貸款，不能按時還款所交的罰息，稅務(wù)就允許其在所得稅前扣除。

（十）有些費用只允許部分扣除

最常見的當屬業(yè)務(wù)招待費。業(yè)務(wù)招待費按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當年營業(yè)收入的5‰。估計稅務(wù)并不鼓勵企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費，因而對業(yè)務(wù)招待費在稅前扣除有歧視性的規(guī)定。

（十一）部分費用限額扣除，超過限額部分可以延后扣除

譬如，職工福利費超過當年工資總額14%的部分不得在企業(yè)所得稅前扣除；職工教育經(jīng)費超過工資總額8%的部分不得在企業(yè)所得稅前扣除。超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，繼續(xù)按前項規(guī)定扣除。

再就是，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過營業(yè)收入15%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。但糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。

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