超經(jīng)營范圍開票，有哪些風(fēng)險需要防范 ？

我們是一家電腦耗材生產(chǎn)商，除了正常銷售外，我們將空余廠房對外出租，收取租金，并代繳水電費。

現(xiàn)在由我們給承租企業(yè)開具房屋租賃專票以及水電費的專票，我們經(jīng)營范圍并沒有房屋租賃及轉(zhuǎn)供水電，有沒有什么風(fēng)險？

隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性及企業(yè)經(jīng)營多元化，在主營范圍以外（工商營業(yè)執(zhí)照載明的經(jīng)營范圍以外）常常會發(fā)生其他的增值稅應(yīng)稅行為。

實務(wù)中，不少企業(yè)對于在經(jīng)營范圍以外的經(jīng)營活動開具發(fā)票時，通常會產(chǎn)生一個疑問，“超經(jīng)營范圍開票”是否違法？會不會涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票？下面稅小念給大家好好分析一下。

我們回顧一下虛開發(fā)票的定義。《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：“任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票�！�

也就是說，企業(yè)不論是否“超經(jīng)營范圍開具發(fā)票”，開具發(fā)票必須與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況相符。所以，超經(jīng)營范圍開票和虛開發(fā)票沒有必然的聯(lián)系，只要是發(fā)生了真實業(yè)務(wù)，就不屬于虛開。

公司經(jīng)營設(shè)備銷售和租賃，現(xiàn)有一次臨時性業(yè)務(wù)需要開具“貸款服務(wù)”發(fā)票，但是營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍沒有該范圍，在不變更營業(yè)執(zhí)照的情況下可以開具嗎？

1、根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第587號）及《增值稅發(fā)票開具使用指南》（稅總貨便函〔2017〕127號）規(guī)定：

銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

所以，發(fā)生應(yīng)稅行為，除國家有明令禁止的業(yè)務(wù)外，即使超出營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍，也可以據(jù)實開具發(fā)票。

2、后期處理建議分兩種情況：

（1）臨時性業(yè)務(wù)：使用開票系統(tǒng)開具發(fā)票時，選擇商品和服務(wù)稅收編碼，增加相應(yīng)稅目，自行開具發(fā)票。

注：有的地方需稅局審核后才可新增，具體以當?shù)貙嶋H操作要求為準

（2）經(jīng)常性業(yè)務(wù)：先到工商部門變更經(jīng)營范圍，再由主管稅務(wù)機關(guān)重新核定相關(guān)稅目，然后自行在開票系統(tǒng)查找，增加稅目開具發(fā)票。

公司營業(yè)范圍登記的是生產(chǎn)銷售鋼材，但是長期出租空余廠房，開出了大量的銷售自來水、電力的發(fā)票，引起稅局注意，要求進行情況解釋。

答：業(yè)務(wù)是真實的就沒有任何問題。需要提供相關(guān)證據(jù)證明業(yè)務(wù)真實性，并向稅局進行合理解釋，稅務(wù)風(fēng)險就不大。

比如，將自來水、電力轉(zhuǎn)售給承租方，那么可以向稅局提供水電合同、賬單、水電費分割單等資料。

總之，當超經(jīng)營范圍開票的金額較大引起稅務(wù)局關(guān)注時，需要保留好相關(guān)稅務(wù)證據(jù)，如購銷合同、賬單、銀行收款憑證等，以應(yīng)對稅務(wù)部門檢查。

附：稅局答疑口徑（部分）

1、5月6日國家稅務(wù)總局政策解答政策組發(fā)言材料

“9.一般納稅人發(fā)生超出稅務(wù)登記范圍業(yè)務(wù)，是自開發(fā)票還是由稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票？

答：一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票。”

2、湖北國稅局營改增政策執(zhí)行口徑第四輯

納稅人發(fā)生營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍以外的業(yè)務(wù)，可以向工商部門申請變更營業(yè)執(zhí)照范圍，工商部門不予變更營業(yè)執(zhí)照范圍的，納稅人可自行開具發(fā)票。

3、內(nèi)蒙古答疑：

納稅人的經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨多元化，在主營業(yè)務(wù)以外會發(fā)生其他屬于增值稅應(yīng)稅范圍的經(jīng)營活動。所以納稅人自行開具增值稅發(fā)票或向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票時，不受其營業(yè)執(zhí)照中的營業(yè)范圍限制，只要發(fā)生真實的應(yīng)稅業(yè)務(wù)均可開具增值稅發(fā)票。