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江海會(huì)計(jì)
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企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告 |
| 發(fā)布者：江海會(huì)計(jì) 發(fā)布時(shí)間：2015-01-10 閱讀：7403次 |
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一、內(nèi)資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)
1>會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的
企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)使用目的有：辦理工商年檢，向銀行貸款，公司清算，股東了解經(jīng)營(yíng)情況，收購，企業(yè)重組、兼并等等，無論企業(yè)審計(jì)用于何種目的，會(huì)計(jì)師均應(yīng)本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，出具真實(shí)合法的審計(jì)報(bào)告，合理地保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度。
2>出具會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告一般提供如下資料：
1、 營(yíng)業(yè)執(zhí)照（正本）及行業(yè)特許經(jīng)營(yíng)證
2、 稅務(wù)登記證（國(guó)、地稅副本）
3、 驗(yàn)資報(bào)告（各期）
4、 公司章程
5、 外匯登記證
6、 組織機(jī)構(gòu)代碼證
7、 上年審計(jì)報(bào)告（若有）
8、 年度未現(xiàn)金盤點(diǎn)表
9、 年度未各開戶銀行對(duì)帳單及余額調(diào)節(jié)表
10、 年末存貨盤點(diǎn)表
11、 固定資產(chǎn)清單及折舊計(jì)算表
12、 房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用權(quán)證（若有）
13、 其他固定資產(chǎn)所有權(quán)憑證（如發(fā)票、車輛行駛證等）
14、 借款合同及銀行貸款證
15、 借款擔(dān)保合同（若有）
16、 年度各稅種納稅申報(bào)表
17、 稅收優(yōu)惠批準(zhǔn)文件（若有）
18、 房屋租賃合同
19、 年度總帳、明細(xì)帳、會(huì)計(jì)報(bào)表
20、 其他資料
3>會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的相關(guān)規(guī)定
關(guān)于國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)若干問題的通知
財(cái)企[2000]905號(hào)
國(guó)務(wù)院各部委、直屬機(jī)構(gòu)，中央企業(yè)集團(tuán)公司，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)：
財(cái)政部《國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》(財(cái)經(jīng)字[1998]114號(hào))印發(fā)后，對(duì)于建立社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，進(jìn)一步提高國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量發(fā)揮了積極的作用，但在實(shí)際執(zhí)行中仍然存在一些問題，需要加以解決�，F(xiàn)就國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)若干問題通知如下：
一、關(guān)于實(shí)施審計(jì)的企業(yè)范圍
國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表，除以下特殊規(guī)定的行業(yè)企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)委托中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行全面審計(jì)：
1、軍工企業(yè)有保留或封存軍工科研生產(chǎn)能力的(不包括其投資興辦的具有獨(dú)立法人資格的民品企業(yè))，不實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度；已撤銷軍品科研生產(chǎn)能力的企業(yè)以及有保留或封存軍工科研生產(chǎn)能力的企業(yè)投資興辦的具有獨(dú)立法人資格的民品企業(yè)，實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。軍工企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表不論審計(jì)與否，均應(yīng)報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批復(fù)。
2、國(guó)家物資、糧食及副食品等三種儲(chǔ)備企業(yè)，其資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目及其享有特殊政策的相關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況以主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批結(jié)果為準(zhǔn)。
3、監(jiān)獄勞教企業(yè)、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)、黑龍江墾區(qū)和邊境農(nóng)場(chǎng)，暫不實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表由主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批。
4、企業(yè)在境外投資興辦的企業(yè)，由所在地注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。
5、年度會(huì)計(jì)報(bào)表由主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批的金融企業(yè)，其實(shí)行審計(jì)的辦法，由財(cái)政部另行制定�！�
二、關(guān)于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的條件
承辦國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所(含中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所)，必須具備財(cái)政部印發(fā)的《國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》第十二條規(guī)定的條件。對(duì)承辦以下國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，必須同時(shí)具備以下條件：
1、合并資產(chǎn)總額或銷售收入超過200億元或者獨(dú)立核算單位(含內(nèi)設(shè)成本中心)達(dá)到40個(gè)以上的企業(yè)集團(tuán)，對(duì)其進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，必須具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師60名以上、上年度業(yè)務(wù)收入不低于1500萬元的條件。
2、對(duì)于擁有上市子公司控股權(quán)的集團(tuán)公司，對(duì)其進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，必須具有證券業(yè)的從業(yè)資格。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以跨地區(qū)、跨行業(yè)對(duì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，任何地方、部門或行業(yè)不得干預(yù)。
三、關(guān)于年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)范圍
年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)包括個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)和合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。除本通知第一條規(guī)定的以外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)分配表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并利潤(rùn)分配表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注。
對(duì)于尚未與政府主管部門脫鉤的企業(yè)，政府主管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行匯總，其匯總的年度會(huì)計(jì)報(bào)表不再委托審計(jì)。
四、關(guān)于審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)業(yè)。對(duì)于企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的以下事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以重點(diǎn)關(guān)注。
l、存貨計(jì)價(jià)方法，存放時(shí)間超過3年的存貨；
2、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的賬齡情況及其主要債務(wù)人，壞賬處理辦法；
3、企業(yè)待處理財(cái)產(chǎn)損溢主要內(nèi)容及處理情況；
4、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)及無形資產(chǎn)主要內(nèi)容及攤銷辦法；
5、企業(yè)長(zhǎng)期投資的類型、主要項(xiàng)目及投資效益；
6、企業(yè)固定資產(chǎn)主要類型、折舊年限、折舊方法、固定資產(chǎn)凈殘值率；
7、企業(yè)在建工程主要項(xiàng)目及工程結(jié)算情況；
8、銀行借款期限、利率、借款條件等情況；
9、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款主要內(nèi)容、主要債權(quán)人；
10、提供抵押、對(duì)外擔(dān)保等或有負(fù)債；
11、企業(yè)從事證券買賣、期貨交易、房地產(chǎn)開發(fā)等業(yè)務(wù)占用資金和效益情況；
12、企業(yè)所有者權(quán)益中，國(guó)家所有者權(quán)益各項(xiàng)目的變化數(shù)額及其變化原因；
13、企業(yè)利潤(rùn)分配情況；
14、公有住房出售、職工住房補(bǔ)貼以及住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)銷處理情況；
15、主管財(cái)政機(jī)關(guān)要求的其他重要事項(xiàng)。
對(duì)于上述審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如對(duì)企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露存在異議，或者企業(yè)已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表未按審計(jì)意見調(diào)整，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中認(rèn)為的其他重要事項(xiàng)，需要在審計(jì)報(bào)告?zhèn)�恰當(dāng)反映。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)過程中注意到的企業(yè)內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)要求出具管理建議書。
五、關(guān)于企業(yè)集團(tuán)審計(jì)工作的組織
以資本為紐帶組建的企業(yè)集團(tuán)，以直接向主管財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)送年度會(huì)計(jì)報(bào)表的集團(tuán)公司為單位，按照國(guó)有資本出資人的財(cái)務(wù)管理職能，統(tǒng)一組織、統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)所屬企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。
尚未實(shí)行與政府主管部門脫鉤的企業(yè)，以直接向政府主管部門報(bào)送年度會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)為單位，統(tǒng)一組織、統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)所屬企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。
企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)按照公開、公平的原則，以招標(biāo)等合理方式選擇多家符合《國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》和本通知第 條規(guī)定條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并由其中一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所牽頭審計(jì)。
企業(yè)集團(tuán)在委托審計(jì)時(shí)，對(duì)納入年度會(huì)計(jì)報(bào)表合并(或匯總)范圍的子公司必須全部委托審計(jì)。對(duì)于公司所屬基層企業(yè)，或者由原政府主管部門改組而成的行業(yè)性企業(yè)集團(tuán)下屬縣級(jí)公司或者沒有縣級(jí)公司的市級(jí)公司，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)重要性的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)。
牽頭的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定企業(yè)集團(tuán)年度會(huì)計(jì)報(bào)表總體審計(jì)方案，并組織其他參與審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同實(shí)施，同時(shí)出具總的審計(jì)報(bào)告，并承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。在總的審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映各參與審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)審計(jì)情況。
六、關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的確定與變更問題
各級(jí)企業(yè)從2001年1月1日起，必須確定年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。對(duì)于連續(xù)審計(jì)兩年以上、具備《國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》和本通知規(guī)定的資格條件、沒有出現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不論是牽頭審計(jì)企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，還是參與審計(jì)子公司及其下屬企業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，一般不得隨意變更，以保持工作的連續(xù)性。
企業(yè)確定與更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，報(bào)其國(guó)有資本持有單位備案。其中直接向財(cái)政部報(bào)送年度會(huì)計(jì)報(bào)表的中央企業(yè)集團(tuán)公司，應(yīng)當(dāng)報(bào)財(cái)政部備案。
企業(yè)確定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)跟蹤上年審計(jì)差異的調(diào)整結(jié)果，在年度中間進(jìn)行預(yù)先審計(jì)。
七、關(guān)于年度審計(jì)報(bào)告的管理
各級(jí)企業(yè)的審計(jì)報(bào)告，報(bào)其國(guó)有資本持有單位管理。直接向主管財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)集團(tuán)公司，其審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)連同年度會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)。
除本通知第一條規(guī)定的以外，主管財(cái)政機(jī)關(guān)不再批復(fù)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)于審計(jì)報(bào)告披露的審計(jì)差異，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。
國(guó)有企業(yè)及其審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行本通知的規(guī)定。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告以及企業(yè)報(bào)送的經(jīng)審計(jì)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表不符合本通知要求的，主管財(cái)政機(jī)關(guān)在辦理企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記時(shí)，不予受理。對(duì)違反本通知的規(guī)定，不委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的企業(yè)及其直接責(zé)任人員，由縣級(jí)以上主管財(cái)政機(jī)關(guān)按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第三十九條的規(guī)定予以處罰。
本通知從2000年度國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之日起執(zhí)行。財(cái)政部《國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》與本通知規(guī)定不一致的，按本通知執(zhí)行。財(cái)政部《關(guān)于組織實(shí)施中央企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)的通知》(財(cái)經(jīng)字[1998]355號(hào))即予廢止。 |
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